Лекция №3 (26.02.2018)

Общая ставка для резидентов – 13%.

Повышенная ставка 35% в отношении легко добываемых доходов (лотереи, выигрыши). Если выигрыш в натуральной форме, информация о стоимости выигрыша передается в налоговые органы, которая предъявляет соответствующие претензии.

Есть пониженные ставки для долговых доходов (дивиденды).

Для нерезидентов основная ставка 30%. Но для них существуют и пониженные ставки (дивиденды, трудовые доходы).

5. Налоговые льготы в подоходном налогообложении.

Теория свободного дохода тесно связана с принципов справедливости налогообложения. Она говорит о том, что нельзя брать налог со всего дохода, налогоплательщику нужен необлагаемый минимум, чтобы выжить. В 90е гг. эта теория выразилась как раз в таком необлагаемом минимуме, который был равен размеру минимальной заработной платы. Но, во-первых, есть люди, которые нуждаются в большем размере такого свободного дохода. Во-вторых, если человек занимается какой-то профессиональной деятельностью, нужно учитывать расходы человека на эту деятельность.

Сегодня все льготы установлены на федеральном уровне в целях достижения единого экономического пространства, защиты прав и свобод. В 90е гг. определенные льготы устанавливались даже по национальному признаку.

Льготы – глава 23 НК РФ.

1) Изъятия (ст.217 НК РФ) относятся к объекту налогообложения. Сюда относятся пенсии, стипендии, пособия по уходу за ребенком и иные гос. пособия; командировочные выплаты; доход от сбора и продажи дикорастущих растений, ягод, грибов; доходы от реализации с/х продукции, выращенной на личных подсобных участках; стоимость ценных подарков от организаций, предприятий до 400 тыс. рублей.; подарки между родственниками и т.д.

2) Скидки (с точки зрения теории; «вычеты» в гл.23), относятся к налоговой базе. Лимитированные – ограниченные определенным размером (большая часть скидок). Нелимитированные – те, которые по сути могут уменьшить налоговую базу до 0 (например, скидка на дорогостоящее лечение). Вычеты:

• Стандартные – идут в развитие той теории свободного дохода. Когда-то был такой вычет, каждому давалось около 400 рублей в месяц, которые не облагались. Сегодня стандартные вычеты даются лицам с определенными проблемами со здоровьем, определенными заслугами; родителям с детьми на иждивении (до 18 лет / студенты очной формы до 24 лет) – 1400 р./мес. (если больше 2 детей – 3 тыс., если доход не превышает 350 тыс. р. в год); 3 тыс. – участники ВОВ, ликвидации аварии на ЧАЭС и т.п. Короче, надо смотреть НК РФ. Была идея с прожиточным минимумом, но не ввели.

• Социальные – из налогооблагаемой базы позволяется вычесть расходы:

  • взносы в благотворительные фонды в определенных размерах;

  • расходы на лечение. Налогоплательщик вправе вычесть из налогооблагаемой базы вычесть суммы на лечение себя, супруга, родителей детей. Лечение в РФ в организациях, имеющих лицензию + покупка определенных лекарственных средств. Вычет лимитирован, за исключением дорогостоящих видов лечения, указанных в перечне, утвержденном Правительством РФ. Как правило, это те виды услуг, которые квотируются. Нужна специальная справка из медицинского учреждения с кодом услуги и стоимостью.;

  • расходы на образование. Расходы на себя, супруга и детей. Обучение на территории РФ в учреждениях, имеющих лицензию. Есть ограничения по суммам (см. НК РФ).

Порядок использования льготой: через налогового агента или по декларации.

• Инвестиционные

• Имущественные – законодатель здесь смешал скидки и изъятия.

  • Изъятия: у вас есть любое личное движимое имущество стоимостью до 250 тыс. р., которым вы владели в течение 3 лет, вы его продаете, то никаких налоговых последствий не возникает. С недвижимостью все сложнее. Теперь надо смотреть, откуда взялась эта недвижимость. Более лояльно законодатель подходит к недвижимости, полученной по наследству, по договору дарения, приватизации. Стоимость такого имущества не ограничена, срок – 3 года. В случае покупки надо собирать справки о расходах на приобретение соответствующего имущества.

  • Скидки: из совокупного дохода лицо вправе вычесть расходы на покупку квартиры, жилого дома, приобретение доли в соответствующем жилом объекте. Стоимость квартиры – не более 2 млн рублей. В случае кредита к вычетам вправе отнести и проценты по кредиту. В таком случае вычет лимитируется 3 млн рублей. Сложности возникают с предоставлением пакета документов (ст.220).

• Профессиональные – вычеты, связанные с профессиональными расходами. Гос-во учитывает несколькими способами: 1) прямой – в отношении предпринимателей без образования юридического лица. Ведется учет профессиональных расходов; 2) Творческие профессии, ученые, художники, композиторы – из гонорара вычитаются профессиональные расходы. Второй вариант – вычет по нормативам. Самые большие нормативы у скульпторов и композиторов (40%), самые низкие – у писателей и ученых.

3) Налоговые освобождения («кредиты»). Для членов фермерских хозяйств – налоговые каникулы на 5 лет. Если деятельность прекращается до или по истечении 5 лет, то налоги придется возместить.

6. Порядок исчисления и уплаты.

Применяется смешанные порядок: применяется как удержание у источника дохода налоговым агентом (заработная плата, пассивные доходы – проценты, дивиденды), так и самостоятельная уплата (предпринимательский доход активного типа, а также зарубежные доходы).

Для пропорционального дохода подача деклараций всеми налогоплательщиками не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.

Срок – 15 июля.