Лекция №10 (16.04.2018) Поимущественное налогообложение в Российской Федерации

Классика разложения налога на элементы. Сначала возникли прямые реальные налоги, потом уже прямые личные. Т.е. поимущественное налогообложение появилась гораздо раньше.

Отступление: обсуждение картины Питера Брейгеля-старшего «Перепись в Вифлееме».

Имущественные налоги –

А) предметом которых выступает какое-либо имущество

Б) принадлежит на основании какого-либо права налогоплательщику.

В) фиксация в определенных реестрах – кадастрах.

Ивлева: поимущественное обложение – архаика, от которой надо бы избавиться. Но государство от него избавляться не собирается, такие налоги приобретают большое значение для регионов и муниципалитетов.

Поимущественные налоги в налоговой системе РФ (4)

• Региональные: налог на имущество организаций; транспортный налог.

• Местные: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Федерация как бы стоит в стороне от всего этого.

Все 4 налога практически установлены регионами и муниципалитетами, НК определяет только пределы ставок.

Характерная черта поимущественных налогов: есть предметы.

Территориальные, а не резидентские налоги. Айгуль: резидентский, но не совсем, вопрос с наличием постоянного представительства.

Налог на имущество организаций – имущество и средства на балансе.

Транспортный налог – ТС.

Земельный налог – земельный участок.

Налог на имущество физических лиц – квартира, дом, гараж, парковочное место, имущественный комплекс и пр.

Потенциальная возможность получения дохода.

• Налог на имущество организаций.

Налог появился в 1992 году.

Субъекты: российские и иностранный юридические лица.

Изначально предметом налогообложения выступали основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, а объектом – балансовая принадлежность или собственность на средства. Налоговой базой выступала среднегодовая балансовая стоимость имущества. Такая хиленькая база, которая с каждым годом тает. Ставка устанавливалась, как правило, регионами при их введении, федеральный законодатель устанавливал верхний предел в 1% (сегодня 2,2%). Устанавливались изъятия в отношении, например, объектов культурного наследия, имущества, используемого для культурных нужд, религиозных целей, системы магистральных трубопроводов.

3 года назад случились изменения. Регионы теперь вправе при введения данного налога определять особенности исчисления налогооблагаемой базы по данному налогу в отношении коммерческой недвижимости. Эти регионы фактически ввели новый предмет (коммерческая недвижимость) и налогооблагаемую базу (кадастровая стоимость такой недвижимости). Сейчас арбитражные суды завалены спорами владельцев недвижимости и оценщиков кадастровой стоимости. Налог на кадастровую стоимость недвижимости введен во многих развитых регионах. Отказываться от него не собираются. Проблема в постоянном изменении кадастровой стоимости, которая берется на 1 января отчетного года.

Налоговый период – 1 год (как и у других поимущественных налогов). Но есть промежуточные ежеквартальные отчеты.

• Транспортный налог.

Заблуждение, что транспортный налог идет на строительство дорог (лол). Это классический поимущественный налог.

2 категории налогоплательщиков: физические лица и юридические лица.

Предмет: ТС.

Объект: факт государственной регистрации этих ТС на налогоплательщика в правомочных органах (а не факт собственности). Много блаблабла.

Налогооблагаемая база: мощность двигателя (л.с.). Много блаблабла: предлагают выбрать вес ТС. В 2005-2006 гг. предлагали ввести в качестве базы объем двигателя.

Ставки налога установлены в НК. Но регионы могут увеличить эти ставки не более, чем в 10 раз. Think about it hah.

Налоговый период: календарный год. Но для юридических лиц предусмотрена квартальная отчетность. Для физических лиц никакой отчетности нет, они платят его на основании уведомления налогового органа, декларации нет. Сроки уплаты устанавливаются регионами.

Скорее всего транспортный налог скоро будет отменен и перерастет в федеральную плату за пользование дорогами.

Внутри транспортного налога введены элементы налога на роскошь. Это было сделано очень аккуратно. Налог считается по общему правилу. Если автомобиль стоит свыше 15 млн рублей, то сумма налога умножается на коэффициент 3. Если 3-5 млн рублей – коэффициент 1,1. Если 5-15 млн – другой коэффициент. Коэффициент зависит от средней стоимости машины и от года выпуска. Перечень дорогих машин ежегодно публикует специальный орган (Министерство промышленности и торговли). Подрыв принципа законности установления налога.

Льготы по транспортному налогу могут вводить сами регионы.

• Земельный налог.

Субъекты: физические и юридические лица.

Предмет: земельный участок.

Объект: право собственности и пожизненное наследуемое владение.

Изъятия: земельные участки, изъятые из оборота, занятые религиозными учреждениями, расположенные под объектами культурного наследия. Льготы могут предоставляться и на местном уровне.

Налогооблагаемая база: 20 лет назад была площадь. Прекрасная налогооблагаемая база. Но была введена кадастровая стоимость земельных участков в земельном налоге. Конфликты те же, что и с налогом на имущество организаций. База не является сегодня какой-то стабильной величиной, она постоянно изменяется.

Налоговый период: год. Для юридических лиц квартальные отчеты. Для физических лиц ничего нет, ждем писем счастья.

Ставки различаются в зависимости от назначения земель:

1. с/х – максимум 0,3%

2. остальные – максимум 1,5%

Муниципалитеты могут уменьшить.

Льготы для ветеранов, инвалидов. Для пенсионеров льгот не было. Только сейчас в рамках предвыборной кампании президента в декабре 2017 г. в НК была введена норма об освобождении пенсионеров от уплаты земельного налога.

• Налог на имущество физических лиц.

Ставки, льготы, отчетность сведены на местный уровень.

Плательщики: физические лица.

Предмет: имущество на территории РФ – жилой дом, квартира, комната, гараж (машиноместо), единый имущественный комплекс, объект незавершенного строительства.

Объект: право (мб долевой) собственности.

Изъятия: право общей собственности на имущество многоквартирного дома.

Земельный участок под многоквартирным домом не является объектом налогообложения!

Налогооблагаемая база: с 1992 года была инвентаризационная стоимость. Непонятно, кем считалось, но возмущений не было. 3 года назад было решено перейти на всю ту же кадастровую стоимость. Но муниципалитетам было дано право выбора. Муниципалитеты выбирают, естественно, кадастровую. Налогооблагаемая база квартиры за минусом кадастровой стоимости 20 м². Налогооблагаемая база жилого дома за минусом кадастровой стоимости 50 м². Налогооблагаемая стоимость комнаты за минусом кадастровой стоимости 10 м². По единому имущественному комплексу вычет 1 млн рублей.

Ставки налога: федеральным законодателем установлены средние ставки. Регионы устанавливают свои ставки. В Москве установлены низкие ставки на гаражи и машиноместа.

Налоговый период: календарный год. Уплата по уведомлению. Сейчас к сумме налога применяется понижающий коэффициент.

Льготы: для пенсионеров.

На местном уровне созданы специальные комиссии, которые рассматривают жалобы на завышенную кадастровую оценку (выше рыночной). Сначала оспаривают в этой комиссии.

Есть отдельные особенности, связанной с уплатой налога на долевую собственность и т.д.