Лекция №4 (05.03.2018)

Уточнения по НДФЛ: разрешено социальный вычет на обучение применять и к обучению в иностранном учебном заведении (нужно подтверждение статуса); очное обучение ребенка в возрасте до 24 лет; также относятся затраты на обучение сестры или брата.

Налог на прибыль

Глава 25 нк рф – правовая основа взимания данного налога.

1. Общая характеристика

Прямой, личный, федеральный с небольшим региональным компонентом. Правовое регулирование осуществляется ФЗ, в части ставки касается регионов.

Доход – общие поступления, прибыль – вычтены расходы.

Преимущества: не изымает капитал.

Недостатки: легкость уклонения, затрудненный учет и контроль. Организациям приходится вести кроме бухучета еще и налоговый учет.

Сегодня перед Минфином стоит задача сближения форм учета. С 1 января 2018 года аудиторы осуществляют контроль по международным стандартам.

2. Субъекты налога: резиденты и нерезиденты, обособленные подразделения и постоянные представительства.

Субъектами являются юридические лица, обязанные уплачивать налог за счет собственных средств. Налоговые оговорки запрещены.

Резиденты – полная налоговая ответственность (где бы ни была получена прибыль, налог будет платиться в РФ). Например, ООО «Газпром». В тестах есть определенные новации.

• Тест инкорпорации: резидентами признавались российские организации. Первоначально единственный тест. ЮЛ зарегистрировано в РФ по ее законодательству. *Обособленные подразделения российских организаций (налоговый термин) – филиалы, представительства организаций и иные структурные подразделения ЮЛ вне их основного места деятельности: например, головная организация в Москве, а склад в области => при расчете налога на прибыль часть будет отдаваться в региональные подразделения.

• Новелла – деофшоризация: тест на место нахождения органа управления ЮЛ. По этому тесту резидентами могут признаваться и иностранные ЮЛ. Это было сделано для Пресечения такой практики, когда ЮЛ зарегистрировано где-нибудь на Кипре, а место фактического управления организацией находится в РФ. Если только соглашениями об избежании двойного налогового обложения не предусматривает иное.

Нерезиденты – ограниченная налоговая ответственность.

• Иностранные организации, созданные и зарегистрированные по законодательству иностранных государств. Налоги платят их постоянные представительства. Постоянное представительство (налоговый термин, взятые из международных налоговых соглашений) – место деятельности иностранного ЮЛ в РФ. Может быть признана буровая, стройплощадка на срок свыше 12 месяцев и любое другое место деятельности, которая не носит информационного или подготовительного характера. Цель введения понятия «постоянное представительство» - способ взимания налогов с иностранных организаций. Это критерий, с помощью которого определяется, влечет ли деятельность организации последствия в другом государстве. Нет представительства => только налог на доходы, полученные от источника в РФ. Налог на доходы, например, фирмы, которая чистила ГЗ МГУ – французская компания, которая занималась реставрацией Нотр-Дама. У этой компании была запатентована особая технология. В течение 9 месяцев эта компания чистила центральную часть ГЗ. С Францией есть соглашение об избежании двойного налогообложения, компания представила справку о том, что она является резидентом Франции => налог в РФ не платит.

• Российские организации, признанные нерезидентами по законодательству иностранных государств или по соглашению.

«Три чапаевских удара» по офшорным структурам:

Правила КИК (контролируемых иностранных компаний) для структур с реальным или номинальным присутствием за рубежом

Правила о налоговом резидентстве для структур с номинальным присутствием за рубежом

Правила о конечном бенефициаре для структур с формальным разрывом цепочки управления и/или владения

3. Объект и налоговая база

Объект – сам факт получения прибыли, подсчитанной определенным образом на основе правил налогового учета.

Налоговая база – количественное выражение объекта, сумма прибыли (доходы за минусом расходов, рассчитанных по правилам налогового учета) за определенный период – календарный год.

В ряде случаев базой будет не прибыль, а пассивный доход (проценты, дивиденды, роялти).

Методы:

• По начислению: доход учитывается сразу после, например, отгрузки продукции, передачи прав на нее покупателю. ЮЛ плохо, государству хорошо для обеспечения регулярности налоговых поступлений. Если покупатель не расплатится, есть право эту сумму в будущем отнести к расходам – фактически предприниматели кредитуют государство.

• Кассовый (применяется очень редко): доход учитывается после его поступления.

Доход – экономическая выгода.

Выручка – часть дохода, сумма, полученная от продажи товаров, работ, услуг.

Прибыль – превышение доходов над расходами, положительный финансовый результат.

Убыток – превышение расходов над доходами, отрицательный финансовый результат. Тогда налог не платится, перенос на будущее.

4. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Доходы:

• Доходы, учитываемые в специальных базах

• Доходы, учитываемые в общей базе: реализационные (доходы от своей обычной деятельности) / внереализационные (доходы от ценных бумаг; МГУ – доход от сдачи имущества в аренду (не является уставной деятельностью)).

• Доходы, которые вообще не учитываются (фактически это изъятия: для МГУ взносы, пожертвования для ведения научной деятельности, субсидии на подготовку кадров).

Расходы:

• Расходы, учитываемые в специальных базах

• Расходы, учитываемые в общей базе: связанные с производством и реализацией (материальные расходы (сырье, коммунальные услуги), расходы на оплату труда (зарплаты + премии, доплаты, связанные с трудовыми достижениями + все, что входит в оплату труда по коллективному договору, локальным нормативным актам), сумма начисленной амортизации (у любого дорогостоящего средства труда есть длительный срок полезного использования (устанавливается подзаконными нормативными актами), стоимость переносится к расходам постепенно, в главе 25 НК указан порядок расчета амортизационных отчислений; можно увеличить размер амортизационных отчислений, сократив срок полезного использования; государство устанавливает ускоренную амортизацию на высокотехнологичное оборудование) и прочие (расходы на консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые и прочие услуги; много злоупотреблений)) / внереализационные (в т.ч. убытки, в т.ч. убытки прошлых лет).

• Расходы, не учитываемые при налогообложении

Налоговых баз на самом деле несколько (по нерыночным ц/б, ПФИ и др.).

Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере прибытия актива (расходы на покупку земли, ц/б, деривативов).

Деление «реализационные» / «внереализационные» важно, т.к. в зависимости от этого по-разному определяется момент признания расхода (по мере реализации Т или иначе).

Критерии учета расходов для цели налогообложения (ст.252 НК РФ):

• Документально подтвержденные – документ, соответствующий требованиям закона, должен подтверждать понесенные расходы.

• Экономически оправданные – направленные на получение доходов, деловая цель (нет жесткой фиксации, надо смотреть судебную практику)