Пособие. Часть II

а) с момента приобретения соответствующего количества ак-

ций;

б) с 1-го числа месяца, в котором приобретено соответствующее количество акций;

в) с 1-го января года, следующего за годом приобретения соответствующего количества акций;

г) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения соответствующего количества акций.

Вопрос 6. На какую дату определяется деловая репутация общества? Варианты ответа:

а) на дату составления сводной отчетности; б) на дату включения общества в группу; в) на дату создания общества;

г) на 01 января года, следующего за годом государственной регистрации общества.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

2.Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?

3.Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?

4.Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и незаинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?

5.Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

6.В чем сущность бухгалтерской отчетности?

7.Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

8.Что означает публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности?

9.В какой валюте должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность?

231

10.Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности?

11.Какие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были приняты в 2003 году?

12.Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

13.Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности?

14.Кто подписывает бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

15.За какие периоды составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

16.Что представляет собой отчетный год?

17.За какой отчетный период, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть представлены данные об имущественном и финансовом положении организации?

18.Какие формы бухгалтерской отчетности включают в состав годовой бухгалтерской отчетности организации?

19.Назовите состав обязательной бухгалтерской периодической отчетности организации.

20.В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской отчетности?

21.Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

22.Каковы сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности?

23.Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

24.Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в отчетной форме № 1 (бухгалтерском балансе)?

25.Каково содержание отчета о прибылях и убытках?

26.Какова основная цель составления отчета о движении денежных средств?

27.Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.

28.Что представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу как отчетная форма? Каково его основное назначение?

232

29.Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

30.На основании каких данных осуществляется формирование информации в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

31.Какой характер имеет информационная структура пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

32.Может ли организация включать в состав промежуточной бухгалтерской отчетности пояснительную записку, входящую в состав годовой бухгалтерской отчетности?

33.Является ли аудиторское заключение составной частью бухгалтерской отчетности?

34.Что понимается под аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности?

35.Какова структура аудиторского заключения?

36.Какие виды аудиторского заключения вы знаете?

37.Охарактеризуйте разновидности аудиторского заключения.

38.В каких случаях аудиторская фирма может отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности?

39.Какая из двух основных отчетных форм – бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках – является причиной, а какая следствием?

40.Что предусматривает последовательная структура отчета о прибылях и убытках?

41.Каким методом осуществляется формирование показателей финансовых результатов в современном отчете о прибылях и убытках?

42.Что представляет собой валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках?

43.Что представляет собой показатель прибыли (убытка) от продаж, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

44.Что представляет собой показатель прибыли (убытка) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

45.Что представляет собой показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

46.Как рассчитать сумму по налогу на прибыль, отражаемую по статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках?

233

Дайте определения следующих терминов и понятий: учетная информация; конфиденциальность; отчет; бухгалтерская (финансовая) отчетность; пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности; стандартизация бухгалтерской отчетности; система учетных показателей; коммерческая тайна; нейтральность; публичность; требование преемственности отчетных данных; период информационного охвата; обязательность формирования отчетности;

статистическая отчетность; оперативная отчетность; налоговая отчетность; управленческая отчетность; индивидуальная отчетность; консолидированная отчетность; сводная отчетность; промежуточная отчетность; основные и дополнительные отчетные формы; отчет о прибылях и убытках; аудиторское заключение;

достоверность, целостность, сопоставимость, последовательность, нейтральность, полнота, существенность отчетности; критерий Татура; прибыль, убыток; доходы и расходы организации; чистые активы; финансовый результат хозяйственной деятельности; дочернее хозяйственное общество; зависимое хозяйственной общество, контрагент.

ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ, ЧТО…

●НДС самый сложный и хитрый косвенный налог? Конечный покупатель теряет 18% от полной, а не от добавленной стоимости товара.

●НДС является частью капитала, участвующей в коммерческом обороте и не приносящей прибыли? При надлежащей организации коммерческой деятельности и бухгалтерского учета НДС не приносит и убытка: выплаты государству производятся за счет средств покупателя.

●«освобождение» от НДС не всегда приносит выгоду и может привести к экономическим потерям? Переход на упрощенную систему налогообложения должен быть просчитан заранее.

●когда предприятие покупает дорогостоящие основные средства, при расчете налога к уплате может возникнуть ситуация, когда государство становится должником предприятия? Пока эта дебиторская за-

234

долженность не погашена, капитал предприятия не участвует в коммерческом обороте.

●при работе с товарным кредитом крайне желательно сделку полностью завершать в течение календарного месяца? В противном случае может произойти всплеск НДС, начисленного к уплате. Эти выплаты будут впоследствии компенсированы, но предприятие временно потеряет часть оборотных средств.

●амортизационные отчисления теоретически выражают в рублях утрату эксплуатационных качеств основных средств с течением времени?

●сумма амортизации входит в состав затрат, увеличивает их, снижает налогооблагаемую прибыль от продаж, отраженную в пассиве баланса, но не уменьшает приращения активов?

●амортизационные отчисления превращаются в денежные поступления и компенсируют ранее произведенные выплаты на закупку основных средств только при условии безубыточной работы предприятия?

Задание для самостоятельной работы

1.Решить все задачи, выполнить все упражнения и тестовые задания соответствующего раздела в Практикуме по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (блок 7).

2.Подготовиться к текущему контролю знаний по теме «Обобщение учетной информации и основы бухгалтерской отчетности».

235

ТЕМА 8

В постсоветское время аудит окончательно сформировался как отдельная дисциплина. Его практика сблизилась с общемировой. Действовавшие в начале 1990-х годов российские и во многом неудачные или неточные стандарты аудиторской деятельности заменены на новые, разработанные на основе международных стандартов аудита, принятых Международной федерацией бухгалтеров. Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Президентом РФ в 1993 г., скорее узаконившие аудит, чем его регламентировавшие, были в 2001 г. заменены законом об аудиторской деятельности, но уже через полгода в них были внесены существенные изменения, которые должны быть продолжены [Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ].

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

ОСНОВЫ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Введение

Политическая и экономическая ситуация, в которой определяются основные мотивы и механизмы государственного регулирования аудиторской деятельности, влияет на формирование российской модели аудита, которую мы в общих чертах рассмотрим в этой теме учебного пособия. Модели аудита, их содержательная основа и зависимость от форм и методов регулирования аудиторской деятельности требуют глубокого осмысления сущностных характеристик концептуальных основ и категорий аудита.

Из этой главы читатель сможет узнать:

●историю развития аудита и этапность формирования его постулатов;

●что представляет собой аудиторская отчетность и финансовая документация, какова специфика их оформления;

●что представляет собой аудиторская проверка и каковы этапы ее осуществления;

●каковы общие методологические требования, на которых строится аудиторская проверка (сбор аудиторских доказательств, подготовка аудиторского заключения);

●что представляет собой аудиторское заключение, каковы его формы

исодержание.

236

Лекция 32

Введение в аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

План

1.История возникновения и развития аудита. Формирование его постулатов.

2.Аудит на рубеже XX-XXI вв. Закон Сарбайнса-Оксли.

3.Концептуальные основы аудита.

4.Аудит как вид практической деятельности.

5.Требования к информации о результатах аудита.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации: В 4-х частях. Часть первая – от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть 2 – от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ; часть 3 – от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ; часть 4 – от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая – от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая – от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

правила (стандарты) 1-34, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции от 19 ноября 2008 г.).

Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06 февраля 2002 г. № 80 (вместе с «Правилами обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные указанным федеральным законом»).

Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятель-

ности» от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции от 04 июля 2003 г.).

Постановление Правительства Российской Федерации «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04 июля 2003 г. № 405.

237

Постановление Правительства Российской Федерации «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696» от 07 октября

2004 г. № 532.

Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 октября 1993 г. № 2263

(в редакции от 26 ноября 2001 г.) (вместе с «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков» от 27 октября 1999 г. № 69н.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации» от 29 апреля 2002 г. № 38н (зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ 31 марта 2002 г. № 3478).

Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж; [Пер с англ.]; Предисловие С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.

Кодекс этики аудиторов России от 31 мая 2007 г., одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).

Основная Газарян А.В. Практика организации процесса аудита: Учебно-

практическое пособие / А.В. Газарян, Г.В. Соболева. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 176 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. Организация. Документация. Методы: Учебное пособие для вузов / Ю.Ю. Кочинев; Под ред. Н.Л. Вещуновой. СПб.: Питер, 2007. С. 7-62.

Миронова О.А. Аудит. Теория и методология: Учебное пособие для вузов / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-Л, 2005. С. 6-98.

Дополнительная Аренс А. Аудит / А. Аренс, Дж. Лоббек; [Пер. с англ. М.А. Тере-

хова и А.А. Терехова]. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

238

Аудит Монтгомери / Коллектив авторов: Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О‟Рейли и др. [Пер. с англ.]. М.: Аудит-ЮНИТИ,

1997. .542 с.

Бычкова С.М. Планирование в аудите: Учебное пособие для вузов / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001.

264 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту: Учебное пособие для вузов / П.И. Камышанов. М.: ИНФРА-М, 1996. 552 с.

Международные стандарты финансовой отчетности: Прак-

тическое пособие. ICAR Publishing, 2000. 238 с.

Нитецкий В.В. Справочник аудитора: Практическое пособие / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. 192 с.

Основы аудита: Учебник для вузов / Коллектив авторов: С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Ковалева и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие для вузов / С.В. Панкова. М.: Экономистъ, 2003. 264 с.

Робертсон Дж. Аудит / Дж. Робертсон; [Пер. с англ.]. М.: Кон-

такт, 1993. 496 с.

Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр,

2009. С. 198-200, 270-273, 276.

Соколов Я.В. Очерки развития аудита: Учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов, А.А. Терехов. М.: Издательский дом «ФБК-

ПРЕСС», 2004. 234 с.

Терехов А.А. Аудит: перспективы развития: Монография / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. 184 с.

Шеремет А.Д. Аудит: Учебное пособие для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005. 240 с.

Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие для вузов / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов. М.: Финансы и статистика, 2003. 310 с.

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономиче-

ской деятельности. Тесты и ситуации: Учебное пособие для вузов / В.П. Астахов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 256 с.

Сборник задач по аудиту с решениями (практикум): Учебное пособие / Коллектив авторов: А.Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко, Е.Б. Свердлина и др.; Под ред. А.Д. Ларионова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 696 с.

239

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006.

С. 164-293.

Учебно-методические материалы Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соко-

лов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. 192 с.

Савинова Т.Л. Аудит: Методические указания для практических занятий по дисциплине «Аудит» для вузов / Т.Л. Савинова. Магнитогорск: МГТУ, 2004. 30 с.

Лекционный материал

Когда бухгалтер составляет, а директор подписывает отчетность, тогда у первого должно быть желание не погрешить против истины, а у второго – надежда на то, что все обойдется. В сущности, собственник нанимает бухгалтера для того, чтобы он его, собственника, радовал. Это ошибка. Хороший бухгалтер потому и хороший, что всегда предупреждает администратора и собственника о возможных неприятностях и укорачивает его надежды.

Я.В. Соколов «Бухгалтерский учет для руководителя»

Вопрос 1. История возникновения и развития аудита. Фор-

мирование его постулатов. Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, появились в Англии. Первые упоминания об аудиторах относятся к началу XIX в. Од-

нако датой рождения аудита принято считать 1844 год, когда в Англии выходит Закон об акционерных компаниях, согласно которому члены их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

Первым теоретиком аудита был англичанин Лόуренс Рόберт Дúкси (1864-1932), но человеком, вдохнувшим в него подлинную жизнь, стал американец Р.Х. Монтгόмери (1872-1953). Именно он, развивая идеи Л. Дикси, названные им бухгалтерским аудитом, создал современную доктрину «тестового аудита». Р.Х. Монтгомери критиковал Л. Дикси за то, что его идеи ограничиваются проверкой точности баланса, а это предполагает большую трудоемкость проверки и

240