Пособие. Часть I
.pdfТаблица 17 Взаимосвязь хронологической и систематической записей
Оборот по дебету |
|
Оборот по кредиту |
|
|
|
всех счетов, на кото- |
= |
всех счетов, на кото- |
= |
Итог регистраци- |
|
рых производилась |
рых производилась |
онного журнала |
|||
|
|
||||
запись |
|
запись |
|
|
|
Систематическая запись на счетах |
|
Хронологическая |
|||
|
запись |
||||
|
|
|
|
||
Таким образом, регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете дублируется в целях контроля и отражается первый раз в системе хронологической записи с документальным подтверждением, а второй раз – в системе счетов в виде бухгалтерской проводки по счетам.
Наибольший эффект достигается сочетанием обоих видов записи: хронологической и систематической. В такой комбинации запись в учетном регистре называется синхронистической. Она осуществляется по группам однородных хозяйственных операций – кассовых, расчетных, затрат на строительство и других. Современные способы регистрации, обработки документов, составления бухгалтерских проводок
иразноски их по счетам делают эту процедуру менее трудоемкой.
Вполной мере создаются условия для реализации достоинств двойной записи, заложенных в ее сущности.
Во-первых, в автоматическом режиме осуществляется подсчет сумм по дебетуемым и кредитуемым счетам, что исключает риск возникновения ошибки при подсчете оборотов и остатков, подтверждая тем самым полноту зарегистрированных хозяйственных операций.
Во-вторых, обеспечивается взаимный контроль между исполнителями, осуществляющими соответствующие хозяйственные операции.
В-третьих, на основании корреспонденции счетов определяется экономическая целесообразность и своевременность фактов хозяйственной жизни.
В-четвертых, путем накопления однородных операций в процессе необходимой их группировки становится возможным по окончании отчетного периода делать одну единственную запись по общему итогу, не нарушая при этом экономическую сущность этих операций. Тем самым значительно снижается трудоемкость учетного процесса.
171
Тест-эталонный контроль
Вопрос 1. В чем состоит сущность двойной записи? Варианты ответа:
а) двойная запись применяется в учете с целью полноты и своевременности отражения хозяйственных операций;
б) двойная запись используется для удобства регистрации экономических событий;
в) двойная запись раскрывает содержание соответствующих объектов в процессе их кругооборота под воздействием хозяйственных операций;
г) двойная запись используется для отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Вопрос 2. Дайте наиболее емкое определение бухгалтерской проводки. Варианты ответа:
а) способ регистрации хозяйственной операции в учете; б) запись факта хозяйственной жизни в учете на основании
оправдательного документа; в) технический прием отражения на счетах факта хозяйствен-
ной жизни; г) счетная формула, позволяющая оценить обоснованность со-
вершения хозяйственной операции.
Вопрос 3. Составьте бухгалтерскую проводку на сумму израсходованных материалов по ремонту здания цеха. Варианты ответа:
а) Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 10 «Материалы»;
б) Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы»;
в) Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы»;
г) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 10 «Материалы».
Вопрос 4. Как называется установившаяся взаимосвязь между двумя счетами? Варианты ответа:
а) двойная запись; б) бухгалтерская запись;
в) корреспонденция счетов; г) бухгалтерская проводка;
д) модель экономического события.
172
Вопрос 5. Что представляет собой бухгалтерская проводка? Варианты ответа:
а) установленную взаимосвязь нескольких счетов; б) взаимосвязь двух счетов; в) дебет и кредит счета;
г) запись суммы хозяйственной операции на счетах; д) модель экономического события.
Вопрос 6. Как называется запись суммы хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета? Варианты ответа:
а) двойная запись; б) корреспонденция счетов;
в) бухгалтерская проводка; г) модель экономического события.
Лекция 13
Обобщение данных текущего учета.
Сверка данных синтетического и аналитического учета
План
1.Понятие об оборотных ведомостях.
2.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.
3.Оборотные ведомости по счетам аналитического учета.
4.Сальдовый (бухгалтерский) баланс.
5.Шахматная оборотная ведомость.
Рекомендуемая литература
Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-
ность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвер-
173
жденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н.
Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для
вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 119-124.
Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 101-105.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 55-57.
Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие
для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 193-201.
Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 93-100.
Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 67-71.
Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для
вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 27-29.
Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 53-63.
Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 44-51.
Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 42-47.
Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.: Экзамен, 2004. С. 43-49.
Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 22-28.
174
Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 7987.
Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 1518.
Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:
Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 138-145.
Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 211-217.
Лекционный материал
Finis sanctificat media.
Цель оправдывает средства.
Отец иезуит Эскобар (девиз Ордена иезуитов и основа их морали).
Вопрос 1. Понятие об оборотных ведомостях. Отражение хо-
зяйственных операций на счетах бухгалтерского учета дает возможность наблюдать за движением активов, пассивов и кругооборотом имущества организации. Однако этого недостаточно для того, чтобы проследить за изменением состава всего имущества организации в целом и получить сводную информацию обо всей хозяйственной деятельности.
Вся учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материальных ценностей, составлением расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости.
Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам бухгалтерского учета и представляют со-
175
бой свод оборотов и сальдо. Оборотная ведомость также может назы-
ваться оборотным или динамическим балансом. Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым или статическим балан-
сом.
Объем сведений, получаемых из оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам, весьма ограничен. По ним, например, нельзя установить направления движения средств организации и источников их образования, знание которых позволяет вникнуть в содержание хозяйственных процессов, осуществлявшихся на предприятии за истекший период и дать им надлежащий финансовоэкономический анализ.
Автоматизированный учет обработки учетной информации расширяет возможности построения оборотных ведомостей, приводя их содержание в соответствие с особенностями бухгалтерского учета. Содержание таких ведомостей позволяет обеспечить не только иерархическую детализацию, но и многомерное построение аналитических счетов.
Именно такая ведомость позволяет считывать данные как по вертикали (переходя с одного уровня счетов на другой), и по горизонтали (сравнивая различные отчетные периоды), так и в избранном сочетании, когда движение средств отражается в разных аспектах детализации. Эти возможности позволяют в оперативном режиме получать историю возникновения остатков и оборотов по счетам, субсчетам и субъектам на любом уровне обобщения, а также оборотов, сгруппированных по корреспондирующим счетам.
Вопрос 2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета пред-
ставляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам обычно указывают:
1)номера (коды, шифры) счетов;
2)наименования счетов;
3)остатки по счетам на начало отчетного периода (дебетовые или кредитовые);
4)обороты по счетам за рассматриваемый отчетный период (дебетовые и кредитовые);
5)остатки на конец отчетного периода (дебетовые или креди-
товые).
176
Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей на счетах синтетического учета, составления нового баланса и имеет следующий вид (см. таблицу 18). Для каждого синтетического счета, задействованного в ведении учета, в ней предусматривается отдельная строка, в которой записывается номер счета, наименование этого счета, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Таким образом, оборотная ведомость состоит из пяти колонок.
Впервой и второй колонках оборотной ведомости (столбцы 1 и
2)зафиксированы номера (коды, шифры) и наименования счетов.
Втретьей и четвертой колонках (столбцы 3, 4, 5 и 6) отражаются соответствующие дебетовые и кредитовые суммы по каждому счету.
Итоги в пятой колонке оборотной ведомости (столбцы 7 и 8) выводятся на основании начальных остатков и оборотов за отчетный период:
●на активных счетах дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами за вычетом кредитовых оборотов;
●на пассивных счетах кредитовые остатки складываются с кредитовыми оборотами за вычетом дебетовых оборотов.
Витоге, соответственно, получается в первом случае дебетовое, во втором случае – кредитовое сальдо. Для некоторых активнопассивных счетов остаток (сальдо) может быть развернутым, то есть и дебетовым и кредитовым одновременно.
На основании пятой колонки оборотной ведомости можно составить новый баланс, при этом показатели дебетовой части образуют актив баланса, а кредитовой – его пассив.
Витоговой строке оборотной ведомости указываются итоговые суммы по соответствующим столбцам остатков и оборотов. При этом по итогу должны соблюдаются три пары равенств:
1) равенство остатков по дебету и кредиту на начало отчетного периода;
2) равенство оборотов по дебету и кредиту; 3) равенство остатков по дебету и кредиту на конец отчетного
периода.
Соблюдение первого равенства обусловлено тем, что итог син-
тетических счетов по дебету показывает сумму всех средств организации, имеющихся на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств.
177
Соблюдение второго равенства обусловлено сущностью двой-
ной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.
Соблюдение третьего равенства вытекает из соблюдения двух предыдущих и объясняется так же, как и соблюдение первого.
Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что ее составление позволяет проверить правильность и полноту записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.
Полнота записей определяется путем сверки показателей третьей колонки оборотной ведомости с показателями начального баланса. Итоги четвертой колонки сравниваются с итогом регистрационного журнала. Итоги пятой колонки сравниваются с показателями конечного баланса. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, подсчете сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах. Таким образом, при помощи оборотных ведомостей выявляются ошибки, вытекающие из нарушения принципа двойной записи.
Таблица 18 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
№ |
Наименование |
Остаток на нача- |
Оборот за отчет- |
Остаток на ко- |
||||||
(код) |
счета |
ло отчетного |
ный период (Об |
нец отчетного |
||||||
счета |
|
периода (Сн на |
за апрель месяц) |
периода (Ск на |
||||||
|
|
01.04.2007) |
|
|
|
30.04.2007) |
||||
|
|
Дебет |
|
Кредит |
Дебет |
|
Кредит |
Дебет |
|
Кредит |
I |
II |
|
III |
|
IV |
|
V |
|||
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5 |
|
6 |
7 |
|
8 |
01 |
Основные средст- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ва |
162000 |
|
|
|
|
|
162000 |
|
|
10 |
Материалы |
38000 |
|
|
10000 |
|
|
48000 |
|
|
50 |
Касса |
8000 |
|
|
50000 |
|
58000 |
|
|
|
51 |
Расчетный счет |
160000 |
|
|
|
|
50000 |
110000 |
|
|
60 |
Расчеты с по- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ставщиками и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
подрядчиками |
|
|
38000 |
|
|
10000 |
|
|
48000 |
70 |
Расчеты с персо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налом по оплате |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
труда |
|
|
58000 |
58000 |
|
|
|
|
|
80 |
Уставный капитал |
|
|
250000 |
|
|
20000 |
|
|
270000 |
84 |
Нераспределенная |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль (непо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
крытый убыток) |
|
|
22000 |
20000 |
|
|
|
|
2000 |
|
Итого: |
368000 |
|
368000 |
138000 |
|
138000 |
320000 |
|
|
В организациях, где применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, оборотная ведомость по синтетическим счетам
178
не составляется. Контроль за полнотой и правильностью зарегистрированных в отчетном периоде хозяйственных операций осуществляется в таком случае по данным Главной книги.
Вопрос 3. Оборотные ведомости по счетам аналитического
учета. В целях проверки записей на аналитических счетах и получения необходимых данных для оперативного руководства ежемесячно составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Принципиальным отличием их от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета является то, что в них нет попарного равенства итогов. Остальные принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут составляться по различным формам, отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет. На практике применяются две формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, которые зависят от особенностей объектов учета:
1)форма, используемая для аналитических счетов, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, показатели которых в аналитическом учете отображаются в натуральных и денежных измерителях;
2)форма, используемая для аналитических счетов учета расчетов, в которых применяются только денежные измерители.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 19 |
||
|
|
|
Оборотная ведомость |
|
|
|
|
|
||||
|
по счетам аналитического учета к счету «Материалы» |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наимено- |
Еди- |
Цена |
Начальный |
Приход |
Расход |
|
Конечный |
|||||
вание |
ница |
|
остаток |
|
остаток |
|||||||
за ед. |
|
|
|
|
|
|
||||||
аналитиче- |
изме- |
кол |
|
|
кол- |
сум- |
кол- |
сум- |
|
кол- |
сум- |
|
, руб. |
|
сумма |
|
|||||||||
ского счета |
рения |
-во |
|
во |
ма |
во |
ма |
|
во |
ма |
||
|
|
|
|
|||||||||
Комплек- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тующее |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изделие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АС |
шт |
10 |
10 |
|
5 000 |
100 |
1 000 |
250 |
2 500 |
|
350 |
3 500 |
Комплек- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тующее |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
изделие |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВС |
шт |
25 |
240 |
|
6 000 |
20 |
500 |
150 |
3 750 |
|
110 |
2 750 |
Итого: |
– |
– |
|
|
11 000 |
– |
1 500 |
– |
6 250 |
|
– |
6 250 |
Форма оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, предназначенная для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции и товаров), позволяет параллельно отра-
179
жать показатели указанных ценностей в натуральных и денежных измерителях. Кроме того, оборотные ведомости, составленные на такие объекты учета, должны предусматривать и наличие соответствующей информации в виде номенклатурных номеров, единиц измерения, цены за единицу и пр. (например, оборотная ведомость к счету «Материалы», см. таблицу 19).
Форма оборотных ведомостей, используемая для счетов учета расчетов (с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, с бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.), в которых применяются только денежные измерители, составляется по иной форме. Указанные оборотные ведомости имеют такую же форму, как и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Например, оборотная ведомость к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. таблицу 20).
Таблица 20 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета
|
|
Остаток на нача- |
Оборот за отчет- |
Остаток на конец |
||||
|
Наименование |
ло отчетного |
отчетного перио- |
|||||
№№ |
ный период (Об |
|||||||
аналитических |
периода (Сн на |
да (Ск на 30.04. |
||||||
п/п |
за апрель месяц) |
|||||||
счетов |
01.04.2011 г.) |
2011 г.) |
||||||
|
|
|
||||||
|
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. |
Завод № 26 |
– |
15000 |
9000 |
7000 |
– |
13000 |
|
2. |
Контора «Метал- |
– |
3000 |
3000 |
– |
– |
– |
|
|
лосбыт» |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
– |
18000 |
12000 |
7000 |
– |
13000 |
|
Сформированные итоги оборотных ведомостей аналитического учета должны быть равны итогам соответствующих счетов оборотной ведомости по счетам синтетического учета.
Рассмотренные оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное значение, так как дают администрации необходимую информацию для целей оперативного управления о наличии и движении имущества организации и ее обязательств, а также используются при их инвентаризации.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, таким об-
разом, представляют собой сальдо и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемых в один синтетический счет. Это обуслов-
ливается необходимостью соблюдения следующих четырех ра-
венств:
1) сумма начальных остатков аналитических счетов равна начальному остатку синтетического счета;
180