Пособие. Часть I

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 65.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 74-75, 152-153.

Кириллова Н.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие для вузов / Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко. М.: ТВ Велби; Изд-во Проспект, 2008. С. 46.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 8890.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 151-163.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ»,

2009. С. 234-237.

Лекционный материал

…страсть была <…> всегда побуждением к величайшим творениям самого человека, ибо человек только для того и придумал культуру, чтобы усмирять и укрощать свою безудержную страсть, бьющую через край. Именно эта вечная обоюдная схватка между страстью и стеснением ее с помощью законов и правил, между неистовой, я бы даже сказал, животной природой человека и ее преображением посредством культуры (сюда же относятся государство и религия), между «animus» и «anima», между революцией и ортодоксией, эта схватка дала человечеству способность производить вообще чтолибо стоящее, что отличает его от животных.

Андреас Шлипер (Германия)

Tractatus Satanicus, или История Дьявола, рассказанная им самим

Вопрос 1. Принципы классификации счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается большое количество самых

191

разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных.

Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны хозяйственных процессов и явлений, обеспечивается посредством бухгалтерских счетов. При этом счета являются основными элементами информационной системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами и отражает направление движения информации между ними. Именно структура счетов бухгалтерского учета и содержание информации, поставляемой ими, четко указывают на направленность всей системы бухгалтерского учета как инструмента управления организацией.

Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Назначение классификации счетов состоит не только в их упорядочении, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом рациональность при ведении бухгалтерского учета требует от классификации счетов направленности на установление их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных факторов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий. Следовательно, при помощи классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах. Поэтому, для правильного использования счета необходимо знать:

1) его название;

2) структуру и экономическое содержание счета;

192

3) объекты, учитываемые на данном счете;

4) характер оборотов и сальдо счета; 5) роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в

определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Всвою очередь с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

ВРоссийской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание сче-

тов, их назначение и структурные особенности. Формирование ин-

формации на бухгалтерских счетах непосредственно связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов принадлежит их

отношение к балансу.

Вопрос 2. Классификация счетов по экономическому содер-

жанию. Принцип классификации счетов по экономическому со-

держанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.

Экономическая классификация необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содер-

жанию отвечает на вопрос: «Что учитывается на данном счете?».

В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру. Выделяются следующие группы счетов:

I. Счета учета хозяйственных средств.

II. Счета учета хозяйственных процессов.

193

III. Счета учета источников хозяйственных средств.

Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.

Вопрос 3. Счета учета хозяйственных средств (активов).

Счета учета хозяйственных средств представляют собой счета бух-

галтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации.

Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухгалтерского баланса, и поэтому все счета для учета имущества являются активными. В этой группе счетов выделяют четыре подгруппы:

1.Счета учета средств труда.

2.Счета учетов предметов труда.

3.Счета учета оборотных активов в сфере обращения.

4.Счета учета отвлеченных средств.

Счета учета средств труда предназначены для отражения на них средств труда и исключительных прав, прямо или косвенно участвующих в производственной деятельности организации в течение длительного периода времени (более 12 месяцев), а также капитальных вложений в эти объекты.

Ктаким счетам можно отнести счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соответствующие объекты по первоначальной стоимости. Корректировка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по которой они показываются в балансе, производится путем использования пассивных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ксчетам учета средств труда относятся также активные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета предметов труда предназначены для учета про-

изводственных запасов, непосредственно участвующих в кругообороте хозяйственных средств организации, их наличия и использования (не более 12 месяцев).

Кэтой подгруппе относятся такие счета, как 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом изменение оценки материальных ценностей фиксируется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и актив- но-пассивном счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

194

Относительно недавно в национальной практике учета отменен стоимостной барьер (50 МРОТ), преодолев который средства труда становились основными средствами. В соответствии с международной практикой теперь инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроками полезного использования до 12 месяцев учитываются в составе оборотных средств по отдельному субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы».

Счета учета оборотных активов в сфере обращения приме-

няются для отражения денежных средств, предметов обращения и средств в расчетах.

Ксчетам учета денежных средств относятся активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие.

Ксчетам для учета предметов обращения относят активные счета: 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».

Ксчетам учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности. К таким счетам относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые в практике учета обычно являются активными.

Поскольку материальные ценности приобретаются с НДС, а ставятся на учет без данного налога, возникает необходимость отражения «входного» НДС, поступившего в организацию вместе с данными ценностями на отдельном активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет также относится к этой подгруппе, так как он по существу показывает размер дебиторской задолженности бюджета по НДС перед организацией.

Счета учета отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте организации.

Кним относятся счета учета различного рода финансовых вложений данной организации в другие организации в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Эти функции в настоящее время взял на себя активный счет 58 «Финансовые вложения».

Вопрос 4. Счета учета хозяйственных процессов и их ре-

зультатов. Счета учета хозяйственных процессов и их результа-

тов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

195

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

Вданной группе счетов в свою очередь выделяют еще три под-

группы:

1.Счета учета процессов производства.

2.Счета учета процесса обращения (продажи).

3.Счета учета полученных результатов.

Вбухгалтерском балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

Счета учета процессов производства являются активными. К

ним относятся:

Счет 20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого являются уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля и пр.);

Счет 23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются подсобными для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание производства и быта различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

Счет 25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата труда обслуживающего персонала);

Счет 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (например, ад- министративно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг и пр.);

Счет 28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предна-

значенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей и пр.).

196

Счета учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, то есть продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. К ним относится активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Счета учета полученных результатов используются для ис-

числения финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета: 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Вопрос 5. Счета учета источников хозяйственных средств

(пассивов). Счета учета источников хозяйственных средств, объе-

диняемые в третью классификационную группу, являются пассивными и делятся на две подгруппы в зависимости от характера объектов учета:

1.Счета учета источников собственных средств.

2.Счета учета источников привлеченных средств.

Счета учета источников собственных средств. Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

К этой подгруппе относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счета учета источников привлеченных средств. Вторая под-

группа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Условно их можно разделить еще на две подгруппы:

2.1.Счета учета обязательств по расчетам.

2.2.Счета учета обязательств по распределению.

Счета учета обязательств по расчетам включают счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами.

Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счета учета обязательств по распределению отражают креди-

торскую задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и

197

взносам, возникшую расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта.

К таким счетам относятся счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Какова цель классификации счетов бухгалтерского учета? Варианты ответа:

а) облегчить работу бухгалтерской службы организации; б) выявить связь между синтетическими и аналитическими

счетами; в) использовать при разработке Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; г) упорядочить все счета по определенному признаку.

Вопрос 2. Что показывает классификация счетов по экономическому содержанию? Варианты ответа:

а) какие объекты учитываются на том или ином счете; б) для получения каких показателей предназначены те или

иные счета и их структура; в) какие счета нужны для отражения каждого отдельного объ-

екта учета; г) какой объект учитывается на счете, и какие виды счетов

применяются для всесторонней характеристики и описания изучаемого объекта.

Вопрос 3. Какие группы включает классификация счетов по экономическому содержанию? Варианты ответа:

а) счета видов хозяйственных средств и процессов; б) счета видов и источников хозяйственных средств;

в) счета видов хозяйственных средств, их источников и про-

цессов;

г) счета хозяйственных процессов и их источников.

Вопрос 4. Какие подгруппы входят в группу счетов для учета хозяйственных процессов и их результатов? Варианты ответа:

а) счета для учета процессов производства и производственного потребления, непроизводственного потребления, обращения и распределения;

б) счета для учета производственного и непроизводственного потребления, обращения и распределения;

198

в) счета учета процессов производства, обращения и исчисления финансового результата хозяйственной деятельности;

г) счета учета процессов производства, производственного и непроизводственного потребления и распределения.

Вопрос 5. Какие подгруппы выделяют в группе счетов учета источников хозяйственных средств? Варианты ответа:

а) счета учета источников собственных и привлеченных

средств;

б) счета учета источников собственных средств, кредитов и кредиторской задолженности;

в) счета учета собственных средств и обязательств по распределению;

г) счета учета собственных средств, привлеченных средств и обязательств по распределению.

Вопрос 6. В какой раздел, группу и подгруппу классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию входит счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам»? Варианты ответа:

а) в раздел счетов для учета видов средств и процессов, группу обращения, подгруппу средств в расчетах;

б) в раздел счетов для учета источников средств, группу источников привлеченных средств, подгруппу обязательств по распределению;

в) в раздел счетов для учета источников средств, группу источников привлеченных средств, подгруппу кредиторской задолженности;

г) в раздел счетов для учета источников средств, группу источников привлеченных средств, подгруппу кредиты.

Лекция 15

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей

План

1.Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей.

2.Основные счета.

3.Регулирующие счета.

4.Операционные счета.

199

5. Результатные счета.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Основная Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 121-133.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 60-63.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 208-237.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 108-119.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 80-87.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов: Учебнопрактическое пособие / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. С. 29-34.

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 65.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 51-59.

200