Пособие. Часть I

рывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производст- венно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами:

1)производство;

2)распределение;

3)обращение;

4)потребление.

Производство – процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по ее изготовлению, контролируются их целесообразность и целевое использование. На этой стадии закладывается будущая прибыль организации.

Распределение – это связующее звено между производством и потреблением, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:

1) на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

2) выплату заработной платы персоналу; 3) перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС,

налога на имущество и др.); 4) расширение и усовершенствование производства.

Обращение (обмен) – процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

Потребление – процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ или услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе. Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

Вопрос 3. Четыре типа хозяйственных операций и их влия-

ние на бухгалтерский баланс. Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта

131

баланса, могут изменяться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе – в активе или обе – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

Хозяйственные операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса при этом не изменяется.

Математически, используя балансовое уравнение, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

АКТИВ + Х1 – Х2 = ПАССИВ ,

где: Х1, 2 – суммы оборотов по хозяйственным операциям.

В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:

●снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

●поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке;

●поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

●выдача денег из кассы подотчетным лицам;

●возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными ли-

цами;

●поступление готовой продукции на склад из производства;

●поступление возвратных отходов на склад из производства;

●отпуск материалов со складов в производство и др.

При совершении этих хозяйственных операций одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается. То есть происходит видоизменение состава активов предприятия, а итог актива баланса и самого баланса не меняется

Например, из кассы предприятия внесено на расчетный счет 2 000 руб. 00 коп. Эта операция затронула две статьи актива.

В ходе данной хозяйственной операции произошла перегруппировка средств в активе баланса: средства по статье «Расчетные счета» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не изменился. Данная операция отражается на счетах проводкой:

132

Дебет счета 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. 00 коп. Кредит счета 50 «Касса» – 2 000 руб. 00 коп.

Хозяйственные операции второго типа затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса при этом не изменяется.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:

АКТИВ = ПАССИВ + Х1 – Х2 .

В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:

●удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала;

●удержание алиментов и прочих выплат из заработной платы персонала организации;

●формирование резервного капитала из чистой прибыли;

●направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;

●направление прибыли на увеличение уставного капитала;

●удержание налога на прибыль из прибыли организации и др. При совершении этих операций одна статья пассива баланса

увеличивается, а другая уменьшается. То есть происходит видоизменение источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог пассива баланса и самого баланса не меняется.

Например, на основании протокола собрания учредителей частично чистая прибыль предприятия в сумме 40 000 руб. 00 коп. направляется на увеличение резервного капитала организации.

При этом затрагиваются две статьи пассива баланса, находящиеся в третьем разделе бухгалтерского баланса: «Резервный капитал» в сторону увеличения и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сторону уменьшения на одну и ту же сумму. Общий итог (валюта баланса) остается прежним. Соответствующая проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– 40 000 руб. 00 коп.

Кредит счета 82 «Резервный капитал» – 40 000 руб. 00 коп.

Хозяйственные операции третьего типа приводят к увеличе-

нию средств в активе бухгалтерского баланса с одновременным увеличением их источников в его пассиве. При выполнении этих операций

133

валюта баланса возрастает по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

АКТИВ + Х1 = ПАССИВ + Х2 .

Примерами хозяйственных операций третьего типа могут быть: ● получение кредитов от банков на валютные или расчетные

счета;

●получение займов от других организаций и физических лиц;

●начисление заработной платы работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

●начисление страховых платежей в социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении заработной платы расчет страховых платежей приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами

иодновременным увеличением себестоимости продукции.

Входе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога актива и пассива баланса.

Пример. Организацией от поставщиков получены и оприходованы на склад материалы на сумму 100 000 руб. 00 коп.

Эта операция затрагивает активную статью «Материалы» и пассивную статью «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Обе статьи одновременно увеличиваются. Валюта баланса по активу и по пассиву также увеличивается на одну и ту же сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» – 100 000 руб. 00 коп.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –

100 000 руб. 00 коп.

Хозяйственные операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе бухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его пассиве. При выполнении этих операций валюта баланса убывает по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

АКТИВ – Х1 = ПАССИВ – Х2 .

134

Примерами таких операций могут быть:

● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных

счетов;

●возврат займов полученных от других юридических или физических лиц;

●выплата заработной платы работникам организации;

●выплата страховых платежей в социальные внебюджетные

фонды;

●выплата заработной платы работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

Входе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога актива и пассива баланса.

Например, работникам предприятия «Луч» выдана заработная плата в сумме 600 000 руб. 00 коп.

Эта операция затрагивает активную статью «Денежные средства» и пассивную статью «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». Обе статьи одновременно уменьшаются, валюта баланса по активу и пассиву также уменьшается на 600 000 руб. Проводка имеет следующий вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 600 000 руб. 00 коп.

Кредит счета 50 «Касса» – 600 000 руб. 00 коп.

Типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса, называются пермутациями (I и II тип хозяйственных операций).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса называются модификациями (III и IV тип хозяйственных операций).

Эта классификация имела огромное значение для теории бухгалтерского учета. Модификации, в первую очередь, важны для исчисления финансовых результатов, ибо они демонстрируют изменение богатства собственников предприятия. Но и пермутации, раскрывая структуру баланса, показывают ее влияние на получение финансового результата.

Приведенные четыре типа хозяйственных операций позволяют проследить все варианты изменений в бухгалтерском балансе.

Первый тип – перегруппировка статей актива бухгалтерского баланса при неизменном итоге (валюте) баланса (рекапитализация).

Второй тип – изменения в статьях пассива баланса при неизменном итоге (валюте) бухгалтерского баланса (рекапитализация).

Третий тип – изменения в статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в сторону увеличения его валюты (капитализация).

135

Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в сторону уменьшения его валюты (декапитализация).

Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает в балансе двойное и равновеликое изменение, что обусловливается особенностью кругооборота хозяйственных средств, в процессе которого происходят двойственные изменения либо в имуществе или его источниках, либо одновременно и в имуществе, и в его источниках (см. таблицу 11).

Таблица 11 Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс

Тип хозяйственной	Актив	Пассив
операции	(имущество)	(источники)
I	±
II		±
III	+	+
IV	–	–

Итоги пассива и актива баланса увеличиваются или уменьшаются только в тех случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и имущество, и его источники, что бывает при поступлении имущества в организацию или при его выбытии (капитализация и декапитализация); остальные операции вызывают перегруппировку имущества в активе или его источников в пассиве (рекапитализация).

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, с которыми мы познакомимся в дальнейшем.

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации. К какому типу относится данная хозяйственная операция? Варианты ответа:

а) хозяйственная операция I типа;

б) хозяйственная операция II типа;

136

в) хозяйственная операция III типа; г) хозяйственная операция IV типа.

Вопрос 2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы. К какому типу относится эта хозяйственная операция? Варианты ответа:

а) хозяйственная операция I типа;

б) хозяйственная операция II типа;

в) хозяйственная операция III типа;

г) хозяйственная операция IV типа.

Вопрос 3. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации. К какому типу относится указанная хозяйственная операция? Варианты ответа:

а) хозяйственная операция I типа;

б) хозяйственная операция II типа;

в) хозяйственная операция III типа;

г) хозяйственная операция IV типа.

Вопрос 4. Начислены отпускные персоналу предприятия за счет резерва на оплату отпусков. К какому типу относится данная хозяйственная операция? Варианты ответа:

а) хозяйственная операция I типа;

б) хозяйственная операция II типа;

в) хозяйственная операция III типа;

г) хозяйственная операция IV типа.

Вопрос 5. Какое из равенств обязательно в бухгалтерском балансе? Варианты ответа:

а) равенство итогов раздела II актива и раздела IV пассива ба-

ланса;

б) равенство итогов раздела I актива и раздела V пассива ба-

ланса;

в) равенство итогов актива и пассива баланса (валюта балан-

са);

г) равенство итогов раздела III актива и раздела IV пассива ба-

ланса.

Вопрос 6. Что происходит с валютой баланса при взаимодействии статей его актива и пассива? Варианты ответа:

а) валюта баланса увеличивается; б) валюта баланса уменьшается;

137

в) валюта баланса изменяется; г) валюта баланса не изменяется.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.Где, кем и когда был впервые использован термин бухгалтерский баланс?

2.Дайте определение понятия бухгалтерский баланс.

3.Каково назначение бухгалтерского баланса?

4.В чем заключается смысл двойственного характера отражения объектов бухгалтерского учета в балансе?

5.В чем состоит обобщенный характер информации в балансовых построениях?

6.Может ли хозяйственный субъект вносить изменения в утвержденную форму баланса?

7.Какие показатели обобщаются в активе бухгалтерского ба-

ланса?

8.Какие показатели обобщаются в пассиве бухгалтерского ба-

ланса?

9.Для чего применяются балансирующие показатели?

10.Как называется общий итог показателей актива и пассива бухгалтерского баланса?

11.Что понимается под средствами организации?

12.Какой принцип положен в основу группировки ресурсов хозяйства по разделам актива баланса?

13.Какой принцип положен в основу группировки источников образования ресурсов хозяйства по разделам пассива баланса?

14.На какие два основных типа делятся источники формирования средств организации?

15.Какова очередность платежей по остаточным искам инвесторов и платежным искам кредиторов?

16.Что такое собственный капитал и «чистые активы»?

17.Из каких разделов состоит актив баланса?

18.Из каких разделов состоит пассив баланса?

19.Что называется статьей баланса?

20.Какую информацию дает любая статья актива баланса?

21.Какую информацию дает любая статья пассива баланса?

22.Какие измерители используются для оценки балансовых ста-

тей?

138

23.Какие виды балансов вы знаете?

24.Чем отличается вступительный баланс от балансов, составляемых в последующие отчетные периоды?

25.С какой целью составляется заключительный баланс?

26.Что характеризует информация, содержащаяся в ликвидационном балансе?

27.С какой целью составляется санируемый баланс?

28.С какой целью составляется оборотно-сальдовый баланс?

29.Чем отличается оборотный баланс от сальдового?

30.Для какой цели составляется предварительный (провизорный) баланс?

31.Чем отличается баланс-брутто от баланса-нетто?

32.Сколько типов операций можно выделить по способу их влияния на бухгалтерский баланс?

33.Напишите формулу капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Каков экономический смысл данного уравнения?

34.Какую информацию можно получить из основного уравнения бухгалтерского учета?

35.Напишите формулы для первого и второго типов хозяйственных операций.

36.Как иначе называются хозяйственные операции, относящиеся к I и II типам?

37.Напишите формулы для третьего и четвертого типов хозяйственных операций.

38.Как иначе называются хозяйственные операции, относящиеся к III и IV типам?

39.Какие изменения в балансе вызывают хозяйственные операции первого типа?

40.Какие изменения в балансе вызывают хозяйственные операции второго типа?

41.Какие изменения в балансе вызывают хозяйственные операции третьего типа?

42.Какие изменения в балансе вызывают хозяйственные операции четвертого типа?

43.Приведите примеры по каждому типу хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

44.Какое значение имеет баланс в управлении организацией?

45.Определите тип изменения в балансе, вызываемый следующей хозяйственной операцией: удержан налог из начисленной оплаты труда рабочих и служащих в пользу государственного бюджета.

139

46.Всякое ли увеличение актива и пассива баланса означает успех в экономике предприятия? Приведите примеры.

47.Всякое ли уменьшение актива и пассива баланса носит с экономической точки зрения отрицательный характер? Приведите примеры.

48.Позволяет ли построение действующего баланса наглядно видеть источники образования конкретных видов ресурсов или группы ресурсов?

49.Какими аналитическими возможностями обладает баланс?

50.Каково различие сводной и консолидированной отчетности?

51.Какие показатели можно исчислить по данным бухгалтерского баланса? Какие аспекты финансового положения экономического субъекта они характеризуют?

Дайте определения следующих терминов и понятий: баланс,

бухгалтерский баланс; статический и динамический баланс, тотальный баланс; вертикальный и горизонтальный разрез бухгалтерского баланса;

текущий, ликвидационный, вступительный, санируемый, годовой, отдельный, самостоятельный, сводный, единичный, нулевой, консолидированный, инвентарный, книжный, актуарный, генеральный баланс, баланс-нетто, баланс-брутто, шахматный оборотный и оборот- но-сальдовый баланс;

актив, пассив баланса; внеоборотные и оборотные активы; статья бухгалтерского баланса; группа статей; собственные средства, привлеченные средства организации; капитал; резервы; чистая прибыль; нераспределенная прибыль, непокрытый убыток; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов; валюта баланса;

официальная структура баланса; основная деятельность; актив; средства; источники; ажур; благотворительность; физическое и юридическое лицо; ликвидность; допущение непрерывности деятельности; амортизация; реинвестирование; регулятив; скрытый резерв; дебиторская задолженность; кредиторская задолженность.

ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ, ЧТО…

● сущность бухгалтерской обработки документов состоит в составлении корреспонденции счетов и отражении сумм по ним?

140