Пособие. Часть I

●формы первичных документов утверждает Государственный комитет по статистике Российской Федерации?

●в бухгалтерском учете используются отрицательные числа?

●путаница в бухгалтерских записях возникает потому, что записи часто делаются с разрывами во времени?

●поначалу вся бухгалтерия умещалась в «головах» хозяйствующих субъектов?

●капитал предприятия, вращаясь в коммерческом обороте, принимает разные формы и измеряется в любом состоянии методами бухгалтерского учета?

●замыкаясь, оборот капитала обеспечивает простое воспроизводство технологического процесса? Незамкнутый оборот отражает накопление прибыли.

Задание для самостоятельной работы

1.Решить задачи, выполнить упражнения и тестовые задания соответствующего раздела в Практикуме по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (блок 2).

2.Подготовиться к текущему контролю знаний по теме «Бухгалтерский учет».

141

ТЕМА 3

Любопытно, но, к счастью, не во всех странах понятие «двойная бухгалтерия» приобрело двусмысленный характер. Обыватели стали говорить, что есть правильная бухгалтерия – она сокрыта от глаз почти всех, даже хозяев (акционеров), а есть открытая бухгалтерия – продукт фантазий счетных работников. Некоторые люди и сейчас полагают, что первая называется управленческим учетом, а вторая – финансовым. Некоторые бухгалтеры хотят уничтожить само словосочетание – двойная бухгалтерия. Но они ошибаются. История нашей профессии выдвинула минимум 10 оснований для этого замечательного словосочетания и «пусть будет стыдно тому, кто подумает об этом дурно».

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Введение

Метод двойной записи позволяет одновременно формировать данные о размере и структуре активов и пассивов организации и их изменении в результате хозяйственных операций. Вся совокупность бухгалтерских проводок может быть разделена на четыре группы. Для того чтобы бухгалтерская проводка могла быть оформлена правильно, необходимо не только выяснить, к какому типу относится данная операция, но и выполнить определенные действия в установленной последовательности.

Из этой главы читатель сможет узнать:

●на чем основывается метод двойной записи;

●какая разница между активными и пассивными счетами;

●что представляют собой корреспондирующие счета и что такое бухгалтерская проводка;

●как проверить правильность оформления бухгалтерских проводок.

142

Лекция 10

Понятие о счетах бухгалтерского учета; их строение и назначение

План

1.Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2.Назначение и строение активных счетов.

3.Назначение и строение пассивных счетов.

4.Назначение и строение активно-пассивных счетов.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94-н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 104-108.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 93-97.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 44-47.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 155-172.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней: Учебно-

практическое пособие / Под ред. Н.А. Каморджановой. СПб.: Питер, 2009. С. 49-63.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 81-84.

143

Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс. Техника составления: Учеб- но-практическое пособие / Д.В. Кислов. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2008. С. 25-30.

Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс: Учебно-практическое пособие / С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2007.

С. 107-110.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 56-60.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов: Учебнопрактическое пособие / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. С. 18-21.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. С. 3032.

Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие / В.В. Чеборюкова. М.: ТК Велби; Изд-во Про-

спект, 2004. С. 10-13.

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 40-47.

Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов / Коллектив авторов: Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, И.А. Варпаева и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2008.

С. 51-54.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 27.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 30-34, 125-127.

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 33-38, 131-133.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005. С. 7178.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 1517.

144

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 131-136.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 200-208.

Лекционный материал

Умный бизнесмен нацелен на полное гармоническое тождество усилий и результатов, самым доступным показателем которого являются цифры.

С.Д. Довлатов (Россия)

Вопрос 1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отражает обобщенные данные на определенную отчетную дату. Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно не достаточно.

Для решения задач управления необходима непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах бухгалтерского учета, которые в совокупности составляют систему счетов. Об этом говорится в пункте 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете: «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета».

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, при котором в денежной оценке систематизируется и накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования и хозяйственных операциях организации.

Иначе, в контексте общей методологии бухгалтерского учета, счет можно определить как специфический метод системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

Названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

145

Из предложенных вашему вниманию определений следует, что в бухгалтерском учете каждый отдельный счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств или хозяйственной операции. На основании первичных документов на каждом счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Визуально счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (таблица Т-образной формы или так называемый «самолетик»). Левая часть счета называется дéбетом (Д), а правая его часть –

крéдитом (К).

Дебет и кредит – слова латинского происхождения. Слово дебет происходит от латинского глагола debēre „быть должным‟ > debet „он должен‟(форма 3-его лица единственного числа настоящего времени действительного залога глагола) отсюда дебетóр – „должник‟ или 'заемщик‟.

Слово кредит происходит от латинского глагола credĕre „верить, доверять‟ > credit (форма 3-его лица единственного числа настоящего времени действительного залога глагола) и означает „он верит, доверяет‟, отсюда кредитóр – „заимодавец‟, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.

Слова «дебет» и «кредит» утратили свое изначальное значение и стали применяться в бухгалтерском учете, обретя статус терминов, в период его возникновения и становления в странах Западной Европы еще в XIII-XIV вв. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции. Тогда эти слова были нужны в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В настоящее время они утратили свой прежний смысл и превратились в формальные технические термины бухгалтерского учета, обозначающие две противоположные стороны счета и показывающие взаимосвязь между счетами при отражении на них хозяйственных операций.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин сáльдо (С).

Сальдо (ит. saldo „расчет, остаток‟) – данный термин применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом. Обычно сальдо на начало отчетного периода или на дату открытия счета обозначают как Сн, а сальдо на конец отчетного периода –

Ск.

Как уже указывалось выше, для облегчения ведения бухгалтерского учета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и (после дефиса) номер субсчета в группе. Например, синтетическому счету «Материалы» в едином Плане счетов присвоен номер 10, и, следовательно, субсчета к нему будут нумероваться следующим образом:

10-1. Сырье и материалы; 10-2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де-

тали;

10-3. Топливо;

10-4. Тара и тарные материалы;

146

10-5. Запасные части;

10-6. Прочие материалы; 10-7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

10-8. Строительные материалы;

10-9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10-10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10-11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, которую можно подразделить на четыре основные составляющие.

I. Открытие счета – присвоение наименования соответствующему счету и запись сальдо начального на соответствующей его стороне при его наличии (сальдо начальное дебетовое или кредитовое).

II. Записи на счете – идентификация объекта, подлежащего учету, и использование в зависимости от этого соответствующих сторон конкретного счета бухгалтерского учета для осуществления записей хозяйственных операций. Увеличение или уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости оттого, что учитывается на счете – средства или их источники.

III. Подсчет оборотов на счете состоит в определении суммы записей по соответствующим сторонам счета. Сумма всех записей, сделанных за отчетный период по дебету и по кредиту счета, называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотами по данному счету.

IV. Определение сальдо конечного представляет собой формали-

зацию и подсчет показателей с целью определения конечного состояния имущества и его источников по данному счету. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток по счету и называется «сальдо конечное».

Все однородные виды хозяйственных средств и их источников должны показываться на тех бухгалтерских счетах, наименования которых отражают характер учитываемых средств или источников их образования. При этом записи по счетам осуществляются в строго хронологической последовательности, использование же самих счетов обеспечивает систематизацию записей.

Таким образом, на каждый вид хозяйственных средств, их источников или хозяйственных операций открывается отдельный счет. Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

1)счета для учета хозяйственных средств – активные счета;

2)счета для учета источников образования средств – пассив-

ные счета.

147

Вопрос 2. Назначение и строение активных счетов. Актив-

ные счета отражают внеоборотные и оборотные активы, соответ-

ственно, они открываются для учета средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетных счетах и пр.), и на них собирается информация для формирования статей, находящихся в активе баланса.

Основные правила для активных счетов:

1)Сальдо начальное по активному счету (Сн) всегда дебетовое

илибо больше, либо равно нулю.

2)Оборот по дебету активного счета (ОбД) означает поступление средств.

3)Оборот по кредиту активного счета (ОбК) означает выбытие

средств.

4)Сальдо конечное по активному счету (Ск) всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю; оно рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОбД – ОбК .

Схема записей на активном счете имеет вид, представленный в таблице 12.

Таблица 12

Строение активного счета

Счет № _______

Наименование счета (объекта учета)

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн) – остаток
средств организации на начало
отчетного периода
Оборот по дебету (ОбД) – опе-	Оборот по кредиту (ОбК) – опе-
рации, вызывающие увеличение	рации, вызывающие уменьшение
средств организации	средств организации
Сальдо конечное (Ск) – остаток
средств организации на конец
отчетного периода

Вопрос 3. Назначение и строение пассивных счетов. Пассив-

ные счета предназначены для учета капитала и обязательств. На них отражаются наличие и изменение источников формирования средств организации и их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль и др.). Пассивные счета открываются с це-

148

лью отражения на них информации для формирования статей пассива баланса.

Основные правила для пассивных счетов:

1)Сальдо начальное по пассивному счету (Сн) всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

2)Оборот по кредиту пассивного счета (ОбК) означает увеличение источников средств организации (капитала, обязательств).

3)Оборот по дебету пассивного счета (ОбД) означает уменьшение источников средств организации (уменьшение капитала, возврат долгов, погашение обязательств).

4)Сальдо конечное пассивного счета (Ск) всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю, его вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбК – ОбД ,

Схема записей на пассивном счете имеет вид, представленный в таблице 13.

Таблица 13

Строение пассивного счета

Счет № _______

Наименование счета (объекта учета)

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн) – остаток
	источника средств организации
	на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОбД) – опе-	Оборот по кредиту (ОбК) – опе-
рации, вызывающие уменьшение	рации, вызывающие увеличение
источников средств организации	источников средств организации
	Сальдо конечное (Ск) – остаток
	источника средств организации
	на конец отчетного периода

Вопрос 4. Назначение и строение активно-пассивных сче-

тов. Счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов, носят название активно-пассивных счетов. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. Сальдо по таким счетам может быть:

1)односторонним (или дебетовым, или кредитовым);

2)двусторонним (развернутым) (и дебетовым, и кредитовым одновременно).

149

Примером счета с односторонним сальдо является счет 99 «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету.

Вразличные отчетные периоды этот счет бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда этот счет не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III «Капитал и резервы») показывается прибыль либо там же показывается убыток (строка, код показателя 470, в круглых скобках – непокрытый убыток), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Вкачестве примера счета с двусторонним (развернутым) сальдо рассмотрим счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо.

Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. При этом каждая запись по дебету показывает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности и отражается

впассиве баланса. Каждая запись по кредиту показывает увеличение долгов организации либо погашение дебиторской задолженности.

Сальдо на этом и подобном ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской за-

долженности, как правило, относятся к разным хозяйствующим субъектам42. Схема записей на активно-пассивном счете имеет вид, представленный в таблице 14.

Сальдо конечное дебетовое (Ск1) может рассматриваться как задолженность кредиторов или дебиторов (см. таблицу 13) и рассчитывается по формуле:

СкД = СнД + ОбД1 – ОбК2 .

Сальдо конечное кредитовое (Ск2), может рассматриваться как задолженность кредиторам или дебиторам (см. таблицу 13) и рассчитывается по формуле:

42 В соответствии с п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков», то есть информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

150