Пособие. Часть I

СкК = СнК + ОбК1 – ОбД2 .
	Таблица 14
Строение активно-пассивного счета
Счет № _______
Наименование счета (объекта учета)
Дебет	Кредит
[1] Сальдо начальноеД (СнД) –	[2] Сальдо начальноеК (СнК) –
задолженность дебиторов	задолженность кредиторам
[3] Оборот по дебету1(ОбД1) –	[4] Оборот по кредиту1 (ОбК1) –
увеличение задолженности деби-	увеличение задолженности	кре-
торов	диторам
Оборот по дебету2 (ОбД2) – по-	Оборот по кредиту2 (ОбК2) –
гашение задолженности кредито-	уменьшение задолженности	де-
рам	биторов
[5] Сальдо конечноеД (СкД)	[6] Сальдо конечноеК (СкК)
Сальдо:	Сальдо:
– задолженность кредиторов (если [3] >	– задолженность кредиторам (если [3] <
[2] + [4]);	[2] + [4]);
– задолженность дебиторов (если [4] < [1]	– задолженность дебиторам (если [4] > [1]
+ [3]).	+ [3]).

Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций они имеют двухзначный шифр.

Предприятия и организации кроме средств, принадлежащих им на правах собственности, должны учитывать средства, не принадлежащие им, но находящиеся в их распоряжении: на ответственном хранении, в переработке, принятые на комиссию и т.п. Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, то есть средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом.

Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту – их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

151

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Какова роль счетов в бухгалтерском учете? Варианты ответа:

а) они предназначены для отражения итоговых данных по хозяйственным операциям за отчетный период;

б) они предназначены для текущего отражения хозяйственных операций отчетного года;

в) они предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам;

г) они представляют собой способ учета аналитических пока-

зателей.

Вопрос 2. Как определить активность счета? Варианты от-

вета:

а) по экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо;

б) по журналам-ордерам, вспомогательным ведомостям, ба-

лансу;

в) по отчетности, по Плану счетов бухгалтерского учета, по перечню счетов аналитического учета;

г) по связи показателей между синтетическими и аналитическими счетами, оборотной и шахматной ведомостям.

Вопрос 3. В чем заключается взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом? Варианты ответа:

а) на основе бухгалтерских счетов открываются статьи балан-

са;

б) на основе дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов составляется баланс;

в) по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основе остатков бухгалтерских счетов составляется баланс;

г) бухгалтерские счета и статьи баланса отражают текущее изменение имущества.

Вопрос 4. В чем разница между счетами бухгалтерского учета и статьями баланса? Варианты ответа:

а) балансовые статьи отражают итоговые данные, а счета бухгалтерского учета – текущие изменения имущества по составу и размещению;

б) на основании остатков счетов составляется баланс, а на основании остатков статей баланса открываются счета;

152

в) бухгалтерские счета применяются для учета хозяйственных операций, а баланс служит для составления отчетности;

г) бухгалтерские счета отражают текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях; в балансе же отражаются только итоговые данные, служащие основанием для анализа финансовохозяйственной деятельности организации.

Вопрос 5. Определите правильный порядок записи на активном счете. Варианты ответа:

а) на активном счете первоначальный остаток записывается в кредит, увеличение средств – в дебет, а их уменьшение – в кредит бухгалтерского счета;

б) на активном счете начальный остаток записывается в кредит, увеличение средств организации также в кредит, а их уменьшение

– в дебет счета; в) на активном счете начальный остаток записывают в дебет

бухгалтерского счета, увеличение хозяйственных средств организации

– в его дебет, а их уменьшение – в кредит; г) на активном счете первоначальный остаток записывается в

дебет счета, увеличение хозяйственных средств – в его кредит, а их уменьшение – в дебет данного счета.

Вопрос 6. Как определить конечный остаток на пассивном счете? Варианты ответа:

а) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается оборот по дебету;

б) к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по дебету и вычитается оборот по кредиту;

в) из кредитового оборота вычитается дебетовый оборот и к разности прибавляется начальное кредитовое сальдо;

г) из дебетового оборота вычитается кредитовый оборот.

Лекция 11

Счета синтетического и аналитического учета; их назначение и взаимосвязь. Субсчета

План

1.Синтетический учет и счета синтетического учета.

2.Аналитический учет и счета аналитического учета.

153

3.Понятие о субсчетах.

4.Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими сче-

тами.

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 117-119.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 97-99.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 52-55.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 184-193.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней: Учебно-

практическое пособие / Под ред. Н.А. Каморджановой. СПб.: Питер, 2009. С. 50-52.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 88-92.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 172-174.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 64-67.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов: Учебнопрактическое пособие / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. С. 21-22.

154

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. С. 3638.

Сборники задач и упражнений Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуа-

ции: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 48-53.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 36-51.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 41-42.

Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / Коллектив авторов: М.М. Антипова, И.В. Воронова, Т.Н. Елкина и др.; Под ред. А.Д. Ларионова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. С. 38-48.

Учебно-методические материалы

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 237-240.

Лекционный материал

Изучение экономических наук требует выносливости верблюда и терпения святого.

А. Хейльброннер (США)

Вопрос 1. Синтетический учет и счета синтетического

учета. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации.

Если, например, руководителю организации важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этих показателей в конечном итоге зависит выполнение производственного плана цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т.п. С этой целью в бухгал-

155

терском учете для получения различных по степени детализации показателей используются две группы счетов: синтетические и аналитические счета. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет43.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о составе и движении хозяйственных средств организации, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и едином денежном измерителе.

Синтетические счета [др.-греч. σσνθετικός „служащий к соединению; приводящий в связь, в стройное целое‟44] являются счетами первого порядка. Они содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях (см. таблицу 15). Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном измерении. К таким счетам относятся счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, прежде всего, баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а значит,

– для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

			Таблица 15
	Счет синтетического учета
	Счет № 10 «Материалы»
Дебет			Кредит
Сн	11 000	4-я операция	3 500
1-я операция	1 500	5-я операция	2 750
Об.	1 500	Об.	6 250
Ск	6 250

43Определение этих видов учета закреплено ст. 2 Федерального закона Россий-

ской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

44Вейсман А.Д. Греческо-русский словарь. Репринт 5-го издания 1899 г. М.: Греко-латинский кабинет Ю.А. Шичалина, 1991. С. 1203.

156

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Вопрос 2. Аналитический учет и счета аналитического

учета. Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации и конкретизации информации об имуществе, его источниках и хозяйственных процессах, содержащейся в синтетических счетах и открываемые в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей и статей.

Например, к синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому конкретному дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности и потребностей учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Он организуется на карточках или в книгах (см. таблицу 16).

Аналитические счета [др.-греч. αναλστικόσ „разложенный, расчлененный‟ < α̉νάλσσις „разложение; смерть‟45] представляют собой счета третьего порядка. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натураль-

ного, трудового и денежного.

Так, например, в аналитических счетах, отражающих товарноматериальные ценности, учет ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. В случае использования в технологическом процессе различных материалов необходимо вести учет по ним раздельно как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Все они отражаются на одном синтетическом счете 10 «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки аналитических счетов для

45 Вейсман А.Д. Греческо-русский словарь. Репринт 5-го издания 1899 г. М.: Греко-латинский кабинет Ю.А. Шичалина, 1991. С. 91.

157

учета каждого вида материалов в отдельности46. Поэтому записи на таких счетах отличаются бóльшей детализацией информации. В них приводится краткое содержание операции и ряд других данных, необходимых для оперативного управления.

Таблица 16

Счет аналитического учета

Комплектующее изделие АС

Единица измерения – шт. Цена за единицу – 10 руб. 00 коп.

	№	Содержание	Коли-	Сум-	№	Содер-	Коли-	Сум
	п/		чество,	ма,	п/	жание	чество,	ма,
		операции
	п		шт.	руб.	п	операции	шт.	руб.
	1.	Начальный			4.	Отпуск	150	1 500
		остаток	500	5 000	5.	Отпуск	100	1 000
		Поступле-
		ние	100	1 000
	2.	Оборот	100	1 000		Оборот	250	2 500

3.Конечный

остаток

350

3 500

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и суммой. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет).

Осуществление целенаправленного управления деятельностью организации, текущего планирования, а также контроля за исполнением распоряжений администрации возможно только при наличии данных подробного аналитического учета, отражающего расчеты с каждым работником, подотчетным лицом, дебитором и кредитором в отдельности, показывающего приход и расход отдельных видов и сортов товарно-производственных запасов. При этом нужно знать не только стоимость товарно-материальных ценностей, но также их количество и качество. Необходимо владеть информацией о составе дебиторов и кредиторов, сроках и условиях возникновения и исполнения обязательств. Такие сведения имеются только в аналитическом учете. При

46 Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как в количественных, так и в стоимостных показателях.

158

этом детализация показателей зависит от конкретных условий и потребностей управления организации.

Кроме того, данные аналитического учета обеспечивают информацией различные калькуляционные расчеты, могут использоваться для детализации бухгалтерской отчетности.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, следует подчеркнуть то, что показатели, записанные на синтетическом счете, равняются сумме показателей, записанных на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Иными словами, запись в синтетических счетах отражается общей суммой, а в аналитических счетах – частными суммами. При этом записи на аналитических счетах производятся на той же стороне счета, что и запись в общей сумме на синтетическом счете, в развитие которого они открыты. Следовательно, аналитические счета обладают теми же признаками, что и синтетический счет, информацию которого они детализируют.

Вопрос 3. Понятие о субсчетах. Часть счетов синтетического учета отражающая имущество или источник его образования не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 80 «Уставный капитал».

Некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета, которые являются составной частью синтетического учета.

Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Это – счета второго порядка. Суб-

счета регламентированы Министерством финансов РФ в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Данные в субсчетах также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат, хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, тем не менее, включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета 10 «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки – исходя из емкости – в литрах, и т.п.

159

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету организации могут открыть следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организации аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Их перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

Вопрос 4. Взаимосвязь между синтетическими и аналити-

ческими счетами. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Взаимосвязь между ними выражается в следующем:

1)аналитические счета ведутся с целью детализации синтетических счетов;

2)операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, открытых в разрезе данного синтетического счета;

3)на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же самую общую сумму;

4)запись в аналитическом счете производится на той же стороне, что и в синтетическом счете: аналитические счета дебетуются, если дебетуется соответствующий синтетический счет или кредитуются, если имеет место кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся; поэтому строение аналитических и синтетических счетов одинаковое.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и открытых в его разрезе аналитических счетов при сверке должны совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

160