3. Место реализации товаров (ст. 147)

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

а) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другом иностранном государстве и при этом следует транзитом через территорию РФ, то местом его реализации Россия не признается (Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-08/231).

Таким образом, определяющим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории РФ.

В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком, находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с выручки от реализации такого товара у продавца не возникает.

4. Место реализации работ (услуг) (ст. 148)

Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

1. - по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

2. - по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

3. - по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

4. - по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

Отметим, что если выполнение каких-либо работ или оказание услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то определять место реализации отдельно по вспомогательным работам (услугам) не нужно. Они считаются реализованными по месту выполнения основных работ (оказания основных услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

При этом работы и услуги будут считаться вспомогательными только в том случае, когда основные работы (услуги) налогоплательщик выполняет (оказывает) сам. А если работы (услуги) являются сопутствующими в производственном процессе, но основные работы (услуги) выполняет (оказывает) другой субъект, то такие сопутствующие работы (услуги) будут основными. Следовательно, место их реализации необходимо определять отдельно. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в Письме от 31.12.2008 N 03-07-15/201.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1. работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом(строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде); с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (монтаж,сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание)оказываются на территории РФ;

2. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

Например, немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний – НДС начисляется и уплачивается в налоговые органы РФ.

Например, российская компания оказывает услуги на территории Германии по обучению иностранных специалистов – объекта налогообложения по НДС, уплачиваемому в РФ, не будет.

3. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

применяется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, для оказания услуг, предусмотренных подпунктом в.;

г. По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

4. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), неоговоренных выше).

2. ОПЕРАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) (ст. 149, 150).

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливает также общие условия льготирования всех без исключения операций. При этом из данной нормы следует, что налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. К примеру, если налогоплательщик знает, что льгота распространяется на конкретную операцию, то может просто не платить с нее НДС.

Не облагается НДС:

п. 1.предоставлениеарендодателемв аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

п. 2. реализация (а также передача для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации (например, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19);

2) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные секции) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

7) услуг по перевозке пассажиров за исключением такси, в том числе маршрутного:

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по перечню

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15) С 01.01.2009 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

16) С 01 .01. 2010 г. услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездноепользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

17) с 01 .01. 2010 г. переуступка прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнении заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование. (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ)

18)товаров (работ, услуг)(за исключением подакцизных товаров)реализуемых (выполненных, оказанных) врамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФв порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ.

п. 3.Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения

2) реализация минерального сырья и полезных ископаемых общественными организациями инвалидов, …

3) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)

4) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;