5) С 01.01.2010 г. Реализация коммунальных услуг и услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонту такого имущества

6) С 2010г. Операции репо (включая денежные суммы, которые должны быть уплачены за предоставление ценных бумаг по таким операциям), а также займы ценными бумагами (пп. 15 п. 3 ст. 149 нк рф).

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ,вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В некоторых случаях суды признают право налогоплательщика на налоговые вычеты НДС, даже если заявление об отказе от льгот подано после тех налоговых периодов, за которые такие вычеты заявлены. Однако в этом случае необходимо, чтобы налогоплательщик фактически осуществлял деятельность в общем порядке налогообложения, без использования льгот. В частности, должны быть выполнены все условия для применения налоговых вычетов и суммы НДС реально уплачены поставщикам

Если осуществляется несколько видов льготируемых операций, то налогоплательщик вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.

Период, в течение которого льгота не будет использоваться, не может быть менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно, на более продолжительный срок, можно.

Отказ от льгот носит уведомительный характер.

Для этого необходимо представление налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговую инспекцию по месту его регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от льготы. Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление он может подать в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Требования к форме такого заявления ни НК РФ, ни контролирующими органами не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме.

В заявлении указывается:

- перечень операций, освобождаемых от налогообложения, в отношении которых налогоплательщик отказывается от использования льготы;

- налоговый период, начиная с которого планируется отказ от льготы;

- срок, в течение которого не будет использоваться льгота (но не менее года).

При отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщик должен применять тот порядок исчисления налога, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Иными словами, в указанных ситуациях следует руководствоваться правилом "по отгрузке".

Льготы по НДС распространяются только на лиц, которые непосредственно производят товары, выполняют работы, оказывают услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ. То есть действуют в собственных интересах.

Так, если предпринимательская деятельность осуществляется в интересах других лиц на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, то оказываемые услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке, т.е. без применения льготы. Такое условие предусмотрено п. 7 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией льготируемых товаров (работ, услуг), всегда облагаются налогом по ставке 18%.

Исключением являются услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (например, реализация отдельных медицинских товаров, ритуальных услуг, изделий народных художественных промыслов и т.п.) (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Если фирма одновременно осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она обязана вести раздельный учет(п.4 ст.170 НК РФ)

Раздельно также должны учитываться суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам, нужно потому, что "входной" НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, учитывается по различным правилам (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Гл. 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета. Поэтому налоголательщик вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

На основании ст. 150 освобождается от уплаты НДС ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации,

2) товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) с 2010 г. культурных ценностей, приобретенных за счет средств бюджета, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры,государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;