2. Объект налогообложения. (ст. 146)

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией.

Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам к Новому году.

По договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию организации "Бета" денежными средствами. Однако на дату расчетов свободных денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Доказательством осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций, то есть договоры, акты, счета, платежные документы.

Поэтому на основании какого-либо отдельного документа признать факт совершения операций по реализации нельзя. Например, выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на счет. Наличие только одного этого документа не подтверждает реализацию товаров (работ, услуг).

• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Уменьшают прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, объект налогообложения по НДС возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям. Такую позицию высказали чиновники (см. Письма МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088, Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132.)

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. хозспособом, своими силами, работы, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. (Если организация осуществляет СМР только подрядным способом, НДС не начисляется.)

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

разъясняется в пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ. Это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ

(обращение валюты, за исключением нумизматики, передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, вклады в УК, складочный капитал, по концессионному соглашению, передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе, передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации, изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада.

С 1.01.2010 г. до 1.01.2017 г. передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета, если создание и ликвидация такой организации осуществлялись в период организации этих Олимпийских игр (пп. 8.1 п. 3 ст. 39 НК РФ)

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и др. органам госвласти и органам местного самоуправления;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"; применяются до 1 января 2017 года

9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

10). С 1 января 2010 г.-оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Федерации или казну муниципального образования и передаваться некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

11) С 7 апреля 2010 г.-выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ(п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ) (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-06/1-82). При этом указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 41-ФЗ).