1 Линейный;

не чаще

1 раза в 5 лет каждый год

2 Нелинейный

Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации нужно определить остаточную стоимость объектов ОС на 1-е число года, с начала которого будет применяться линейный метод. При этом остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию.

Например, организация "Альфа" 17 декабря приобрела ОС, которое было введено в эксплуатацию 14 января. Амортизацию такого ОС организация "Альфа" должна начислять с февраля.

Если в отношении основного средства действующим законодательством установлена обязанность по государственной регистрации права, то по такому ОС амортизация начинает начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Факт подачи документов на регистрацию права необходимо подтверждать документально (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734, от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658, УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2).

Например, в январе организацией "Бета" приобретено здание, которое было введено в эксплуатацию в феврале. Документы на регистрацию права собственности были поданы в регистрирующий орган в марте. Право собственности на такое здание было зарегистрировано в апреле. При указанных обстоятельствах амортизацию по такому зданию организация "Бета" вправе начислять с марта.

Линейный метод.

Ежемесячная ∑ = Первоначальная * K

амортизации стоимость

K (Норма амортизации) = (1/n) x 100, где n - срок полезного использования ОС (НМА) в месяцах.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость 120 000 рублей, срок полезного использования 5 лет (60 месяцев).

K= (1/60) x 100=1,6666%

Ежемесячная сумма амортизации 120000*1,6666% = 2000 рублей

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на приобретение; сооружение; изготовление; доставку; доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Суммы НДС и акцизов исключаются из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Альфа" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 120 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).

Первоначальная стоимость ОС может изменяться при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Кроме того, после реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС налогоплательщик вправе увеличить срок его полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов также должны исключаться из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Бета" приобрела у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость НМА для целей налогообложения прибыли равна 150 000 руб.

Нелинейный метод.

Месячная ∑ = Суммарный * K / 100

амортизации баланс

амортиз. группы

ПРИМЕР

Суммарный баланс группы за январь 120 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Норма для 3 амортизационной группы, к которой относится данное имущество 5,6. (см. таблицу №5)

Сумма амортизации за январь 120 000 * 5,6 / 100 = 6720 рублей.

Ежемесячную сумму рассчитывать нужно не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п.2 ст.259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п.2 ст.259.2, п.п.1, 3 ст.322 НК РФ). При формировании суммарного баланса стоимость объектов восьмой - десятой амортизационных групп не учитывается (абз. 3 п. 2 ст. 259.2 НК РФ), т.к. по ним применять можно только линейный способ амортизации.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). При этом по правилам ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс либо увеличивается, либо уменьшается.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается:

- на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

- на остаточную стоимость выбывающих объектов амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Возможно, что при этом суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может стать менее 20 000 руб. (с 2011 г. 40 000 руб.) Тогда налогоплательщик также вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

По истечении срока полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества налогоплательщик вправе исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это позволяет избежать недоамортизированности таких основных средств. Дело в том, что при расчете остаточной стоимости по формуле, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ, после истечения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ее значение будет больше нуля.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно увеличивается:

- на первоначальную стоимость объектов амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

- на сумму измененияпервоначальной стоимости основных средств в случаях ихдостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения(абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Однако в данной норме не указано, с какого момента вышеуказанные суммы увеличивают суммарный баланс.

В то же время, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Поэтому суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) нужно будет увеличить на стоимость таких работ, которые были завершены не позднее 1-го числа очередного месяца согласно акту приема-передачи указанных работ или иному документу, который свидетельствует об их окончании.

В некоторых случаях можно применять к основной норме амортизации специальные повышающие или понижающие коэффициенты(ст. 259.3 НК РФ).

Применение к нормам амортизации указанных коэффициентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полезного использования таких объектов (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Если используется нелинейный метод начисления амортизации, то основные средства, к которым применяется повышающий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в составе амортизационной группы (абз. 1 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Такие подгруппы формируются исходя из определенного Классификацией срока полезного использования объектов без учета его увеличения (уменьшения) (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Повышенная норма амортизацииможет применяться в следующих ситуациях.

Таблица №6

Организация	Вид имущества	Размер специального коэффициента
Все организации (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, используемые в условиях агрессивной среды <1> и (или) повышенной сменности <2> (кроме ОС первой, второй и третьей амортизационных групп, в случае если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом)	Не выше 2
С/х организации промышленного типа (птицефабрики, живот. комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (пп.2 п.1ст. 259.3 НК РФ)	Любые собственные ОС	Не выше 2
Организации, имеющие статус резидента промышленно- производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны (пп.3 п.1 ст. 259.3 НК РФ)	Любые собственные ОС	Не выше 2
Все организации (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, которые относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности таких ОС <3>	Не выше 2
Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, являющиеся предметом договора лизинга (кроме ОС первой, второй и третьей амортизационных групп) <4>	Не выше 3
Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 г. (п. 3 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, являющиеся предметом договора лизинга Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, должны выделить такие ОС в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп	Могут применяться нормы, сущест-вовавшие на момент передачи (получения) имущества, а также коэффи-циент не выше 3.
Все организации (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, используемые только для осуществления научно-технической деятельности <5>	Не выше 3