- •Налоговый период и ставки
- •Порядок исчисления и уплаты налога (авансовых платежей)
- •Расчёт суммы налога (авансового платежа), рассчитанного исходя из фактической прибыли.
- •Понятие доходов и расходов для целей налогообложения прибыли и их классификация. Доходы
- •Классификация доходов и расходов
- •Материальные расходы ст. 254 нк рф.
- •Расходы на оплату труда ст. 255 нк рф
- •Суммы начисленной амортизации(ст.256-259).
- •1 Линейный;
- •2 Нелинейный
- •Прочие расходы
- •Внереализационные доходы и расходы.
- •Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251, 270 нк рф).
- •Методы признания доходов и расходов
Расходы на оплату труда ст. 255 нк рф
К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:
1) законодательством Российской Федерации;
2) трудовыми договорами (контрактами);
3) коллективными договорами.
Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.
Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Это могут быть:
Все виды начислений на оплату труда, в том числе стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом труда, (з/пл. по тарифным ставкам, надбавки, премии за производственные показатели, компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата отпусков, др. среднего заработка и т.п.)
Стоимость бесплатно представляемой форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании
Суммы платежей работодателей по обязательному и добровольному страхованию работников в установленных нормах
Расходы, связанные с содержанием работников (оплата коммунальных услуг, питания и др.)
- Другие расходы, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Например, согласно положениям трудовых договоров с работникамиорганизация "Бета" ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных.
Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация "Бета" не вправе, поскольку это прямо запрещеноспециальной нормойп. 23 ст. 270НКРФ.
С 1 января 2010 г. утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, согласно которому организация вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако Минфин России в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 г. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, и тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты, произведенные в пользу работника). Аналогичная точка зрения содержится в Письмах Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-05/248, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340.
К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 % от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом Минфин России подчеркнул, что при списании данных затрат учитывается сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не по каждому конкретному работнику (Письма от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395, от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336). Однако учитывать их можно будет толькодо 1 января 2012 г.(п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Указанные затраты не облагаются НДФЛ (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 40 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, в Письме от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615 Минфин России указал следующее: то, что жилье приобретается в общую совместную (долевую) собственность с супругой (супругом) работника, не препятствует признанию расходов в виде возмещения сотруднику затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. В данном случае также применяется общий порядок учета (3% от суммы расходов на оплату труда).
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы взносов, уплачиваемых работодателем, относятся к расходам на оплату труда по договорам:
долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срокне менеепяти лети в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, (за исключением выплаты в случае наступления сотрудника);
негосударственного пенсионного обеспеченияпри условии применения пенсионной схемы, предусматривающей выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течениене менеепяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования- выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срокне менееодного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смертизастрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам добровольного страхования работников, учитывается в целях налогообложения в размере,не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольногомедицинского личного страхования, включаются в состав расходов в размере,не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступлениясмертизастрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем15000 рублей в год рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по данным договорам, к количеству застрахованных лиц.