3. Суммы начисленной амортизации(ст.256-259).

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых может погашаться через амортизацию (амортизируемое имущество), должно одновременно отвечать следующим признакам:

- принадлежность организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- использование для извлечения дохода;

- первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

С 1 января 2011 г. 40 000 руб. (п. 19 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). При этом Закон N 229-ФЗ не предусматривает поправок в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому в 2011 г. налоговые органы, вполне вероятно, будут требовать амортизировать затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

- срок полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

1) основные средства - ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);

2) нематериальные активы - НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).

К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом первоначальная стоимость такого имущества должна составлять более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2011 г. 40 000 руб. (п. 19 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). По данному объекту амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя.

Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Объекты признаются нематериальными активами, если:

1) они способны приносить экономические выгоды (доход);

2) у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

- от стоимости амортизируемого имущества;

- срока его полезного использования;

- применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

Не подлежат амортизации земля и объекты природопользования, МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежит амортизации следующее амортизируемое имущество:

- имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности),

- некоммерческих организаций, получаемое в качестве целевых поступлений приобретенное на целевые средства, используемое для некоммерческой деятельности,

- имущество приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации),

- объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дороги, судоходные сооружения из бюджетного финансирования)

- приобретенные издания (включаются в расходы на момент покупки), произведения искусства;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ,

- НМА, если оплата за него осуществляется периодическими платежами в течение срока действия договора.

В отдельных случаях приостанавливается амортизацияна определенное время. Это касается ситуаций, когда имущество фактически не используются в целях извлечения прибыли. К такому имуществу относятся основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервациюпродолжительностьюсвыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизациипродолжительностьюсвыше 12 месяцев.

Например, организация "Альфа" приняла решение о консервации производственного оборудования (погрузчиков) с 1 февраля до 1 июля (на пять месяцев). При вводе в эксплуатацию оборудование было включено в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования 66 месяцев. Организация "Альфа" применяет линейный метод начисления амортизации.

С 1 февраля начисление амортизации по оборудованию прекратилось как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3 ст. 256 НК РФ). С 1 июля начисление амортизации нужно возобновить. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений не изменится, но срок полезного использования погрузчиков должен быть увеличен на время нахождения их на консервации (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ). То есть начисление амортизации будет завершено на пять месяцев позднее.

Некоторые суды полагают, что прекратить амортизировать объект ОС следует с момента фактического начала его реконструкции или модернизации. (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2077/07-С3).

Российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. Такая возможность предоставлена им п. 6 ст. 259 НК РФ.

Затраты на приобретение техники признаются материальными расходами и списываются единовременно на момент ее ввода в эксплуатацию (п. 6 ст. 259, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Чтобы применять такой порядок, организация должна соответствовать определенным требованиям. С 2010 г. эти требования перечислены непосредственно в абз. 1, 3 - 7 п. 6 ст. 259 НК РФ.

Итак, организация может не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники при одновременном соблюдении следующих условий:

- она разрабатывает и реализует (независимо от вида договора) программы для ЭВМ и базы данных как на материальных носителях, так и в электронном виде по каналам связи и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению таких программ и баз данных;

- организация аккредитована в порядке, установленном Положением о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

- доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% общей суммы доходов организации в этом периоде. При этом доля доходов, полученных от иностранных лиц, которые не осуществляют деятельность на территории РФ, составляет не менее 70% общей суммы доходов организации;

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Описанные положения вступили в силу только с 1 января 2010 г. До указанной даты использовались критерии, установленные п. п. 7, 8 ст. 241 НК РФ, которая утратила силу с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Срок полезного использованияамортизируемого имущества устанавливается организацией самостоятельно:

- по основным средствам на дату ввода в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1,

- по НМА исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использованияобъекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчетена 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При покупке ОС бывшего в употреблении, в случае получения ОС (в т.ч. в виде вклада в уставный капитал) срок его полезного использования можно уменьшить на число месяцев, в течение которых оно эксплуатировалось предыдущим собственником. (п.12,14 ст.259 НК) с 01.01.2009 г.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования ОС (СПИ) после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого ОС произошло увеличение (СПИ). При этом такое увеличение может быть осуществлено в пределахСПИ,установленного для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС. (п.1 ст.258 НК РФ).

Амортизируемые ОС (имущество) в зависимости от срока их полезного использования объединяются в следующие амортизационные группы:

Таблица №5

Амортизационные группы	Срок полезного использования		Применение способа амортизации	Нормы амортизации при нелинейном способе	Амортизационная премия - прочие расходы по НК
	с	по включит.
	1	2	По выбору налогопла- тельщика	14,3	10%
	2	3		8,8
	3	5		5,6	30%
	5	7		3,8
	7	10		2,7
	10	15		1,8
	15	20		1,3
	20	25	По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам только линейный	1,0	10%
	25	30		0,8
	30			0,7

Начиная с 2009 г. согласно п.9 ст.258 НК РФ налогоплательщики имеют правовключать в состав расходов отчетного (налогового) периодарасходы на капвложенияв размерене более 10%(30% - в отношении ОС, относящихся к 3-7 амортизационным группам)первоначальной стоимости ОС(за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или)расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. –амортизационная премия.

Если это право используется, то учесть списанные 10% или 30% при расчете амортизации уже нельзя.

Амортизационную премию относят к прочим расходам.

В случае реализации ранее, чем через 5 лет с момента введения в эксплуатацию данных ОС суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Выбор метода начисления амортизации за налогоплательщиком (за исключением амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы – по ним только линейный способ).

Метод начисления амортизации устанавливается единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Его можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).