6. Методы признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами:

- метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ),

- кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При этом выбирается единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Метод начисления могут применять без исключения все организации. Кассовый - только некоторым из них.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

1. Метод начисления(ст.272 НК)- доходы (расходы) от реализации признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от оплаты, внереализационные доходы (расходы) в зависимости от их вида.

При применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Расходы при методе начисления признаются:

1)в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

2) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.

3)В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

4)Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика .

При методе начисления расходы по производству и реализации подразделяются на прямые и косвенные.

1)перечень прямых расходов:

- на покупку сырья и материалов, которые ис­пользуются в процессе производства;

- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства;

- на оплату труда основного производственно­го персонала, страховые взносы, начисленные с них;

Те расходы, которые в этот пе­речень не вошли, считают или косвенными, или внереализационными.

Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию

2. Кассовый метод (ст.273 НК)- использовать могут только организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает (т.е.≤) 1миллиона руб. за каждый квартал.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ).

Не могутопределять доходы и расходыпо кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации (в т.ч. и авансы);

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При применении кассового метода, расходы признаютсяпосле их фактической оплаты.При этомоплатойтовара, работ, услуг и (или) имущественных правпризнаетсяпрекращение встречного обязательстваих приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

пке) права требования (ст. 279 НК РФ).

25