5.5. Учет затрат на ремонт основных средств

По объему и характеру ремонтных работ выделяют теку­щий и капитальный ремонт. Ремонт может осуществляться хозяйственным (силами самой организации) либо подряд­ным (силами сторонних организаций) способом.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведо­мость дефектов (не является унифицированной формой). В ней указывают: работы, подлежащие выполнению; сроки начала и окончания ремонта; заменяемые детали; нормы времени на ремонт; сметную стоимость ремонта в постатей­ном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписыва­ются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада дополнительных запасных частей и материалов.

Расходы по ремонту основных средств относятся на себе­стоимость того периода, в котором они возникли.

∼ 135 ∼

Организации могут создавать ремонтный фонд для на­капливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Учет ремонтного фонда осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд». Отчисления в ремонтный фонд производятся на основании плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Предприятия могут при необходимости затраты по ре­монту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно спи­сывать на счета затрат в течение определенного периода.

В табл. 29 приведены некоторые корреспонденции, формируемые при учете операций по ремонту основных средств.

Таблица 29

Основные проводки по учету ремонта

Основных средств

Проводка			Операция
Дт Кт
Ремонт без создания ремонтного фонда
25, 26	60	Отнесена на затраты стоимость ремонтных ра­бот, выполненных сторонними организациями
25, 26	10, 70, 69	Признаны фактические затраты по текущему ремонту основных средств, выполненному хо­зяйственным способом
Ремонт с созданием ремонтного фонда
25, 26	96	Отнесена на затраты сумма созданного в отчетном месяце резерва
96	60	Стоимость ремонтных работ, выполненных сто­ронними организациями, списывается за счет ремонтного фонда
23	10, 70, 69	Признаны фактические затраты по текущему ремонту основных средств, выполненному хо­зяйственным способом
96	23	Списание фактических затрат по законченно­му ремонту, произведенному хозяйственным способом

136

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По заверше­нии работ эти затраты либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, либо учитываются обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвен­тарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро­ванных и модернизированных объектов (ф. ¹ ОС-3).

5.6. Особенности учета арендованных основных средств

Согласно статье 34 ГК РФ (часть вторая) по догово­ру аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В арендный период все права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования имуществом. Передача иму­щества в аренду производится по договору аренды и оформ­ляется приемосдаточным актом. В договоре указывается со­став и стоимость передаваемого имущества, срок аренды, распределение обязанностей сторон.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы амортизации, расходов арендодателя на со­держание объекта и его ремонт (если это предусмотрено договором), суммы вознаграждения за пользование имуще­ством.

Различают текущую (до одного года), долгосрочную (год и более) и финансовую (лизинг) аренду. В табл. 30 приведе­ны некоторые корреспонденции по учету текущей аренды.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расхо­ды от сдачи имущества в аренду могут учитываться в соста­ве доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При первом ва­рианте расходы учитываются на счетах производственных

137

затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете 90 «Прода­жи». При втором варианте доходы и расходы от сдачи иму­щества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Таблица 30

Проводки при отражении операций по краткосрочной аренде

Проводка		Операция
Дт	Кт
Учет у арендодателя
76	90, 91	Начислена арендная плата по имуществу, сданному в аренду
91, 20	10, 70	Затраты на ремонт сданных в текущую арен­ду основных средств
91, 20	02-1	Списана амортизация по имуществу, сданно­му в аренду
50, 51	76	Получена оплата от арендатора
76	98	Начислена арендная плата авансом за буду­щие периоды
98	91	Начислены авансовые платежи на сумму арендной платы
Учет у арендатора
20, 25, 26, 44	76	Начислена арендная плата по арендованному имуществу
001		Учет арендованного имущества на забалансо­вом счете 001
76	50, 51	Перечислена арендодателю арендная плата
97	76	Начислена арендная плата за будущие перио­ды
20, 25, 26, 44	97	Списание текущих арендных платежей
76	10, 69, 70, 60	Ремонт выполнен арендатором в счет аренд­ной платы

138

Арендатор учитывает арендованные основные средства на заблансовом счете 001 «Арендованные основные сред­ства» по первоначальной стоимости, обозначенной в дого­воре аренды.

При долгосрочной аренде право собственности на арендо­ванное имущество может перейти от арендодателя к аренда­тору (табл. 31). При этом собственник списывает с баланса передаваемый объект.

Таблица 31

Проводки при отражении операций по долгосрочной аренде

Проводка		Операция
Дт	Кт
Учет у арендодателя
03-1	01	Имущество, сданное в долгосрочную аренду
01-3	03-1	Стоимость передаваемого в лизинг (с правом выкупа) имущества
02-1	01-3	Сумма износа по передаваемому имуществу
76	01-3	Сумма задолженности по лизинговым плате­жам согласно договору лизинга
01-3	98	Разница между суммой лизинговых плате­жей и стоимостью переданного имущества (доход)
50, 51	76	Поступившие по договору лизинга платежи
98	99	Списывается сумма разницы в части, прихо­дящейся на сумму лизингового платежа
Учет у арендатора
001		Учет арендованного имущества на забалансо­вом счете 001
08	76	Поступило имущество, полученное в лизинг
01-2	08	Введено в эксплуатацию имущество, полу­ченное в лизинг
20, 23, 25, 26, 44	02-2	Начислена амортизация по имуществу, по­лученному в лизинг

139

Окончание табл. 31

Проводка		Операция
Дт	Кт
76	50, 51	Оплата лизинговых платежей
01-1 (02-1)	01-2 (02-2)	При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей
97	76	В случае осуществления выкупа лизингового имущества до истечения срока договора

Указания по бухгалтерскому учету операций по догово­ру лизинга отражены в приказе Минфина РФ от 17.02.97 ¹ 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Лизинг является одним из видов дого­воров аренды.

Особенность лизинга заключается в том, что по договору лизингодатель обязуется приобрести в собственность указан­ное арендатором имущество у определенного поставщика и предоставить это имущество арендатору за плату во времен­ное пользование для предпринимательских целей. Лизин­годатель является собственником лизингового имущества в течение срока договора лизинга или до момента выкупа его лизингополучателем. По окончании договора лизинга или досрочном выкупе право собственности переходит к лизин­гополучателю. Основная особенность лизингового договора в том, что в аренду сдается неиспользованное ранее имуще­ство: во-первых, новое, во-вторых, специально приобретен­ное для сдачи в аренду конкретному лизингополучателю.