1.5. Техника и форма бухгалтерского учета

Под техникой бухгалтерского учета понимается спо­соб его ведения, т.е. регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учет­ные регистры.

По внешнему виду они подразделяются на карточки, сво­бодные листы и книги, а по содержанию — на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица — картотеку материалов, запчастей, готовой продукции.

Свободные листы — учетные регистры большого форма­та с большим количеством сведений. Они предназначены для

∼ 31 ∼

синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, ведомости. Они удобны в использовании и являют­ся самым распространенным видом учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Так, например, обязательно ведется кассовая и главная книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Записи в учетных регистрах должны вестись аккурат­но, на каждой строке. Нельзя делать записи над строками и между ними. Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки оговаривается и под­тверждается: в документах — подписями лиц, подписав­ших документ, в учетных регистрах — подписью лица, де­лающего исправления.

Выделяют следующие способы исправления в учетных записях.

Корректурный способ — применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она была обнаружена до составления баланса и не отрази­лась на итогах учетных записей. Сущность данного метода состоит в том, что ошибочный текст или сумму зачеркива­ют и сверху пишут правильный текст или сумму.

Например, вместо 400 рублей была занесена сумма 4000:

4000 неверное исправление;

400

4000 верное исправление.

Способ дополнительных проводок — применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетном регистре указана правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции. Для исправления ошибки де­лают новую проводку на недостающую сумму.

Например, вместо проводки Дт10/К60 — 400 рублей запи­сана операция Дт10/К60 — 40. Для исправления ошибки записывается дополнительная проводка Дт10/К60 — 360.

∼ 32 ∼

Способ «красное сторно» — применяется в случаях, когда указана неправильная корреспонденция счетов или завышена сумма операции. Сущность данного метода в том, что вначале повторяется та же корреспонденция счетов, но сумма показывается красным, эти суммы вычитаются при подсчете итогов по разделу. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов. Вместо выделения красным цветом сторнируемые проводки можно оформлять скобками.

Например, получены материалы по предоплате на сум­му 1 500 рублей. Составлена проводка Дт08/Кт60 — 1 500 (вместо Дт10/Кт60). Исправление:

Дт08/Кт60 — (1 500) сторнирование неправильной

проводки; Дт10/Кт60 — 1 500 запись правильной проводки.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокуп­ность различных учетных регистров с установленным по­рядком и способом записи в них. В настоящее время рас­пространены следующие формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма — по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в главную книгу. Полная схема документооборота приведена на рис. 10.

Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтер­ского учета:

• строгая последовательность учетного процесса, просто­та и доступность учетной техники;

• легко осуществить разделение учетной работы между квалифицированными и неквалифицированными работни­ками.

Недостатки:

• трудоемкость учета, вызываемая многократным дубли­ рованием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);

33

• отрыв аналитического учета от синтетического, гро­моздкость аналитического учета.

Кассовая книга

т

Мемориальные ордера

Журнал регистрации

Главная книга

Регистры аналитического учета

I

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость но аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Рис. 10. Схема документооборота при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма — составляются журналы-ордера (Ж-О), представляющие собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизи­тов. Открываются они на месяц на отдельный синтетиче­ский счет или группу синтетических счетов. Записи в Ж-О производятся ежедневно непосредственно с первичных до­кументов. В Ж-О вносятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого Ж-О показыва­ют общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебето­вых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Месячные итоги Ж-О записывают в Главную книгу. Кре­дитовый оборот переносят в Главную книгу из соответству­ющего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных Ж-О по корреспондирующим счетам. Ж-О и Глав­ная книга взаимно дополняют друг друга. В Ж-О дается

34

расшифровка кредитового оборота синтетического счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета (рис. 11).

Первичные и сводные документы

				1
	Кассовая книга			Журналы-ордера —

I

Главная книга

Бухгалтерский

баланс и другие

формы отчетности

Г

Накопительные и

группировочные

ведомости

V .

Регистры аналитического учета

I

Оборотная ведомость

по аналитическим

счетам

Рис. 11. Схема документооборота при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета

Полную форму чаще всего используют крупные предпри­ятия. Она состоит из 16 журналов-ордеров, 18 вспомога­тельных ведомостей и 15 разработочных таблиц. Сокра­щенную форму, которая состоит из 8 журналов-ордеров, 6 ведомостей и 3 разработочных таблиц, используют сред­ние и мелкие предприятия.

Достоинства: применение этой формы значительно умень­шает трудоемкость учета.

Недостатки: сложность и громоздкость построения Ж-О, ориентированных на ручное заполнение данных и затруд­няющих механизацию учета.

Журнал-Главная — разновидность мемориально-ордер­ной формы ведения бухгалтерского учета. Основным учет­ным регистром является регистр Журнал-Главная, в ко­торый заносятся хозяйственные операции с первичных

35

документов. В Журнале-Главной происходит вся обработ­ка, подсчет оборотов и конечных сальдо по всем счетам, бухгалтерский баланс и отчетность составляются на основе данных этого регистра.

Главным недостатком этой формы является громоздкость основного регистра.

Упрощенная форма учета применяется на малых и средних предприятиях. Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринима­тельства в Российской Федерации» (ред. от 27.12.2009) под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются потребительские кооперативы, коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, соответ­ствующие следующим условиям:

• в уставном капитале доля участия Российской Феде­рации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворитель­ных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадле­жащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %;

• средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 250 человек для средних предприятий, 100 человек для малых предприятий, 15 че­ловек для микропредприятий;

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и немате­риальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельные значения, установленные Пра­вительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (микро­предприятия — 60 млн рублей, малые предприятия — 400 млн рублей, средние предприятия — 1000 млн рублей с 1 января 2008 года).

Согласно «Типовым рекомендациям по организации учета для субъектов малого предпринимательства» от

∼ 36 ∼