Контрольные вопросы

114. По какой стоимости принимается к учету готовая про­дукция?

115. Какой счет используется для учета издержек торгово­го предприятия?

116. Для чего используется счет 40 «Выпуск готовой про­дукции»?

117. На каком счете учитывается тара в торговых пред­приятиях?

118. По какой стоимости учитываются товары в торговых организациях?

119. Какая информация о товарах отражается в бухгалтер­ской отчетности?

197

9. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, УСЛУГ

Реализация представляет собой третью стадию кругообо­рота средств предприятия и ее задачей является продажа изделий или услуг с целью получения средств для возме­щения собственных затрат предприятия и получения доли прибыли. Реализованы могут быть также товары, приобре­тенные специально для этой цели, излишние материальные ценности, бывшие в употреблении основные средства и не­материальные активы.

Задача учета операций по реализации заключается в обе­спечении контроля за выполнением договоров по отгрузке готовой продукции и ее оплате заказчиками. Цель отраже­ния хозяйственных операций по реализации на счетах бух­галтерского учета — выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании доку­ментов, подтверждающих реализацию продукции.

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения инфор­мации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Оборот по дебету и кредиту этого счета представляет со­бой один и тот же объем реализации, только в разных оцен­ках. Оборот по кредиту равен цене реализации, оборот по дебету равен полной себестоимости с НДС, акцизом и анало­гичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку

198

от реализации с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации (если оборот по дебету больше оборота по кредиту — убыток, иначе — прибыль).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 учитывается се­бестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 призна­на выручка. На субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназна­чен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят­ся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно со­поставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким обра­зом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убы­ток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

199

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организаци­ей.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехо­да права собственности на продукцию (работы, услуги) от организации к покупателю (заказчику). Если применяется метод подсчета реализации по отгрузке, то независи­мо от поступления оплаты от заказчика вся отгружаемая продукция по мере отгрузки по себестоимости списывается проводкой Дт90/Кт43(41), одновременно при выписке счета покупателю выполняется проводка Дт62/Кт90 (табл. 44).

Таблица 44

Примеры корреспонденций по счету 90 «Продажи»

Проводка		Операция
Дт	Кт
90	10, 20, 23, 41, 43	Списана фактическая себестоимость от­груженной продукции, товаров, ТМЦ, выполненных работ, оказанных услуг
90	44	Списаны расходы на продажу
90	26	Списаны общехозяйственные расходы (по учетной политике)
90	68	Начислен НДС, акциз при налогообложе­нии по отгрузке
90	76	Начислен НДС при налогообложении по оплате
62	90	Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, товар, ТМЦ, выполненные работы
90 (99)	99 (90)	Вычисляется прибыль или убыток от реа­лизации

Если применяется метод подсчета реализации по оплате, то при фактической отгрузке готовой продукции

200

(товара) производится ее списание со счета 43 (41) «Готовая продукция» («Товары») проводкой Дт45/Кт43 (41) (рис. 15). Счет 45 «Товары отгруженные» — активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

Сч. 40

Сч. 90

1. Отгрузка готовой

продукции

Сч. 45

3. Списание фактической себестои­мости

отгруженной продукции

2. Поступ­ление выручки от

реализации продукции

Сч. 50 (51), 62

Сч. 44

4. Списание расходов на продажу

Сч. 68

5. Начисле­ние НДС с реализа­ции

Сч. 99

6. Убыток от реали­зации

6. Прибыль от реали­зации

ti-

Рис. 15. Диаграмма, демонстрирующая использование счета 45

На счете 45 продукция числится до момента перехода прав собственности на нее к покупателю. С наступлением

201

этого момента продукция считается реализованной и спи­сывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Пример. Торговая организация реализовала товары на сумму 11 8000 рублей, НДС в стоимости реализованных товаров со­ставляет 18 %. Учетная цена товаров 60 000 рублей. Расходы на продажу продукции составили 10 000 рублей. Определим операции по продаже и их корреспонденции.

1. Списаны товары по учетной цене 60 000 рублей

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»/Кт 41 «Товары».

120. Оприходована выручка от продажи товаров 118 000 рублей Дт 62»Расчеты с покупателями» / Кт90/1 «Выручка».

121. Списаны расходы на продажу 10 000 рублей

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»/Кт 41 «Товары».

4. Начислен НДС к оплате в бюджет с выручки 18 000 рублей Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»/Кт 68 «Расчеты

по налогам и сборам», субсчет «НДС».

5. Списана прибыль от реализации 30 000 рублей

Дт 90/9 «Прибыль, убыток от продажи»/Кт 99 «Прибыли