8.2. Учет выпуска готовой продукции, услуг, работ, товаров

Учет наличия и движения готовой продукции осущест­вляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного до­кумента применяется накладная на передачу готовой про­дукции в места хранения.

Аналитический учет готовой продукции ведется согласно ее номенклатуре. Для сверки данных аналитического уче­та по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в Ж-О ¹ 10. По данным ведомости выпуска, сверенным с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в Ж-О ¹ 10/1 проводкой

Дт 43 «Готовая продукция»/ Кт 20 «Основное производство».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета

∼ 187 ∼

20 «Основное производство». Готовые изделия, приобретен­ные для комплектации или в качестве товаров для прода­жи, учитывают на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сто­рону не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фак­тические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом при­емки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осущест­вляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» и с его использованием.

При первом варианте, традиционном для учетной прак­тики в России, готовую продукцию учитывают на синтети­ческом счете 43 «Готовая продукция» по фактической про­изводственной себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий договора на поставку продукции списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклоне­ния фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

При втором варианте для обобщения информации о вы­пущенной продукции, а также выявлении отклонений ее фактической производственной себестоимости от норматив­ной используется счет 40 «Выпуск продукции».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

Счет 40 — активно-пассивный, сальдо не имеет и ис­пользуется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной себестоимости. По дебету счета 40 отража­ют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг),

188

по кредиту — нормативную или плановую себестоимость (табл. 42).

Таблица 42

Основные проводки по счету 40

Проводка		Операция
Дт	Кт
40	20, 23	Списывается по окончании месяца фактиче­ская себестоимость выпущенной продукции
43, 45, 90	40	Нормативная (плановая) себестоимость выполненных и сданных работ (по мере вы­пуска)
43, 45, 90	40	Списываются по окончании месяца откло­нения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Операция вы­полняется сторно при превышении учетной себестоимости над фактической (экономия)

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие строительные, на­учные, проектные, геологические услуги, могут признавать продажу продукции, работ, услуг по отдельным выполнен­ным этапам, имеющим самостоятельное значение. При этом используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам».

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчи­ком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Сум­мы поступивших от заказчиков средств в оплату закончен­ных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчи­ком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные

189

этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стои­мость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных от заказчика авансов и сумм в окон­чательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

• нормативной или плановой себестоимости (если ис­пользуется счет 40);

• неполной (сокращенной) фактической производствен­ной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяй­ственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

• неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйствен­ных расходов со счета 26 на счет 90).

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет ма­териально-производственных запасов», в соответствии с ко­торым товары принимаются на учет по фактической себе­стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении то­варов используют синтетический счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, при­обретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а воз­мещается покупателем отдельно.

190

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо МПЗ, приобретенных в ка­честве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

Организациям розничной торговли разрешается оцени­вать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобще­ния информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются так­же скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. В табл. 43 приведены основные корреспонденции по учету товаров.

Таблица 43

Основные проводки по приобретению