По кассовым операциям

Проводка		Операции
Дт	Кт
50	51	Поступили наличные деньги с р/с предприя­тия
50	66, 67	Получен банковский кредит
50	71	Сдан остаток аванса неиспользованных денеж­ных средств подотчетными лицами
50	73-2	Погашение задолженности работником пред­приятия по недостачам, растратам, хищениям
50	62, 90	Оплата наличными реализованной продукции (работ, услуг)
50	76	Погашение дебиторской задолженности
50	91	Сумма излишков, выявленная при инвентари­зации кассы
50	73-1	Погашение задолженности работником пред­приятия за товары, проданные в кредит
70, 69	50	Выданы заработная плата, премия, пособие из кассы
66, 67	50	Погашена задолженность по кредитам и займам наличными
71	50	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы
70, 73	50	Выдана материальная помощь
51	50	Внесен на расчетный счет сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы
94	50	Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий при-

42

чиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Кассир назначается приказом руководителя и заполняет письменное обязательство (договор) о матери­альной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) денежных средств в кассе должна проводиться не реже одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной при­казом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные доку­менты, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Согласно указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 ¹ 1243-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и рас­ходовании наличных денег, поступивших в кассу юридиче­ского лица или индивидуального предпринимателя» лимит расчетов наличными денежными средствами между юриди­ческими лицами установлен в размере 400 тысяч рублей. За осуществление расчетов наличными денежными средства­ми с другими предприятиями, учреждениями и организа­циями сверх установленных предельных сумм устанавли­вается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа.

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в кассе отдельно не показывается. В Бухгал­терском балансе в разделе «Оборотные активы» в строке «Денежные средства» отражается сумма сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», при заполнении показателей Отче­та о движении денежных средств данные по этим счетам также суммируются.

2.2. Учет операций по расчетному счету

Порядок учета операций по расчетному счету регламен­тируют основные нормативные документы: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II), «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депо­зитам)» (ред. от 25.11.2009), «Положение о безналичных

43

расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 (ред. от 11.06.2004).

Предприятие независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязано хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Расчетные счета (р/с) открываются предприятиям, явля­ющимся юридическими лицами и имеющим самостоятель­ный баланс. Для открытия р/с предприятие предоставляет в банк следующие документы:

26. свидетельство о государственной регистрации юриди­ческого лица;

27. учредительные документы юридического лица;

28. лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Феде­рации порядке на право осуществления деятельности, под­лежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к право­способности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

29. банковскую карточку с образцами подписей и отти­ском печати;

30. свидетельство о постановке на учет в налоговом орга­не.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специаль­ной формы.

Объявление на взнос наличными — выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение банк выдает плательщику квитанцию, которая прикалыва­ется к расходному кассовому ордеру.

Чек — приказ руководителя предприятия банку о выдаче с р/с наличных денег на указанную сумму. Чеком призна­ется ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в нем суммы чекодержателю. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Платежное поручение — поручение банку на перечис­ление с р/с предприятия соответствующей суммы на р/с

∼ 44 ∼

получателя. Такими получателями могут быть поставщи­ки, вышестоящие организации, финансовые, страховые и иные организации. Платежные поручения заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета. Для расчетов между пред­приятиями за отпущенную продукцию могут применяться платежные требования. Платежные поручения принима­ются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если до­говором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денеж­ных средств платежные поручения помещаются в картоте­ку. Оплата таких платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной за­конодательством. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения платель­щика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Выписка с р/с — второй экземпляр расчетного счета предприятия. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому выпи­ска строится по кредитовому признаку. Выписка банка за­меняет собой регистр аналитического учета по р/с и служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Синтетический учет операций по р/с бухгалтерия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по де­бету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления на­личных денежных средств из кассы предприятия, средств от покупателей, заказчиков, дебиторов. По кредиту счета 51 отражаются денежные средства, перечисленные в пога­шение задолженности предприятия поставщикам матери­альных ценностей (услуг), бюджету, внебюджетным фондам и пр. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит

∼ 45 ∼

журнал-ордер ¹ 2. Для записи оборотов по дебету исполь­зуют ведомость ¹ 2 для дополнительного контроля за дви­жением денежных средств.

Основные проводки по расчетному счету приведены в табл. 7.

Таблица 7

Список наиболее часто используемых проводок

по расчетному счету

Проводка		Операции
Дт	Кт
50	51	Получены наличные денежные средства с рас­четного счета
60	51	Оплачены платежные документы поставщиков материалов, услуг
68	51	Перечислены платежи в бюджет (налоги)
66, 67	51	Погашена задолженность по ссудам банка
69	51	Погашена задолженность органам соц. страхо­вания
58	51	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (приобретение акций, облигаций, депозит)
76	51	Перечислено прочим дебиторам и кредиторам
51	50	Сдан в банк остаток денежной наличности из кассы
51	62	Зачислены средства за отгруженную продук­цию (работы, услуги)
51	66, 67	Зачислена ссуда банка
51	55	Зачислен остаток неиспользованной чековой книжки, аккредитива
51	91	Зачислены штрафы, пени, неустойки

46

2.3. Учет операций в иностранной валюте

Основные принципы осуществления валютных опера­ций, полномочия и функции органов валютного регулиро­вания и контроля определены в законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 10.12.03 ¹ 173-ФЗ (ред. 22.07.2008), инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 ¹ 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке российской федерации» (ред. от 29.03.2006). Приведем некоторые определения.

Валюта Российской Федерации — денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в об­ращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Иностранная валюта — денежные знаки в виде банк­нот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обраще­нии и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также средства на бан­ковских счетах и в банковских вкладах в денежных едини­цах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Резидент — физическое лицо, имеющее постоянное ме­сто жительства в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Нерезидент — физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством других стран, с местонахождением на территории других стран.

Уполномоченные банки — кредитные организации, соз­данные в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации и имеющие право на основании лицензий Централь­ного банка Российской Федерации (ЦБ РФ) осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации

47

в соответствии с лицензиями Центрального банка Россий­ской Федерации филиалы кредитных организаций, создан­ных в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Для проведения расчетов в иностранной валюте пред­приятия открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезиден­тами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала, и операций на внутреннем валютном рынке. Эти ограниче­ния устанавливаются в целях предотвращения существен­ного сокращения золотовалютных резервов, резких коле­баний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискримина­ционный характер и будут отменены органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвав­ших их установление.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в законе, например: по сделкам между уполномоченными банками в порядке, уста­новленном ЦБ РФ; между резидентами и уполномоченными банками по банковским операциям и получению кредитов и займов; по расчетам в магазинах беспошлинной торговли.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осу­ществляется согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет», порядок учета такой же, как по счету 51 «Расчетный счет». Все операции по валютным счетам ведутся в двух валютах, одна из которых рублевая.

К счету 52 могут быть открыты три субсчета:

52-1 «Валютный счет внутри страны»;

∼ 48 ∼

52-2 «Валютный счет за рубежом»;

52-3 «Транзитный валютный счет».

Транзитный валютный счет открывается банком и пред­назначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, может использоваться для оплаты расходов в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков). В табл. 8 приведены наиболее часто встречающиеся корреспонденции при бухгалтерском учете операций на валютном счете.

В отчетности указывается только рублевая сумма. Осно­вой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма) на дату составления бухгалтерской отчетности. На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведет­ся Ж-О ¹ 2/1.

Таблица 8

Наиболее часто используемые проводки