solomatin_ekon_analiz_

5.4. Налогообложение прибыли	191

Оптимальное распределение прибыли имеет важное значение как для развития предприятия и его работников, так и для собственников имущества предприятия. Увеличение доли капитализируемой прибыли обеспечивает условия для дальнейшего расширения масштабов и повышения эффективности деятельности предприятия в перспективе, его финансовой независимости и платежеспособности. Одновременно обеспечивается рост имущественного благосостояния владельцев за счет возрастания вложенного собственного капитала, а также рыночной стоимости предприятия и его инвестиционной привлекательности.

Направление средств преимущественно в фонд потребления повышает текущее благосостояние владельцев и работников предприятия, оказывает воздействие на трудовую активность персонала че- рез систему его участия в прибыли.

5.4. Налогообложение прибыли

Порядок налогообложения прибыли и доходов определяется действующей на предприятии системой налогообложения. Традиционная система предусматривает исчисление налога на прибыль. Специальные режимы налогообложения в виде упрощенной системы (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предполагают уплату единого налога на доход или на разницу между доходами и расходами. Как правило, на традиционную систему опираются средние и крупные предприятия торговли, малые предприятия чаще используют специальные режимы налогообложения.

В современных условиях на предприятиях распространены два вида учета — бухгалтерский и налоговый. Это объясняет некоторые различия в формировании расходов предприятия. Если в бухгалтерском учете все документально подтвержденные расходы на производственную деятельность при расчете валовой прибыли (прибыли до налогообложения) учитываются в полном объеме, то при определении налогооблагаемой прибыли некоторые статьи издержек обращения принимаются в расчет только в пределах нормативов, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса. К таким видам затрат и установленным для них нормативам относятся:

расходы на добровольное долгосрочное (на срок не менее 5 лет) страхование жизни работников, добровольное пенсионное стра-

192	Глава 5. Доходы и прибыль

хование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников — совокупная сумма этих платежей не должна превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда;

расходы на добровольное медицинское страхование не должны превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда;

расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей, а также суточные расходы на командировки принимаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы в виде естественной убыли принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

представительские расходы не должны превышать 4 % от расходов на оплату труда;

расходы на рекламу нормируются только в части затрат на проведение массовых рекламных кампаний (изготовление и приобретение призов, проведение конкурсов, розыгрышей и т. п.), их сумма не должна превышать 1 % выручки от реализации.

Кроме того, имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизационных расходов и расходов по оплате процентов за кредит (см. § 5.2). Перечисленные ограничения расходов в налоговом учете определяют различия в расчете суммы прибыли до налогообложения и, соответственно, налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в настоящее время различают два вида налога: бухгалтерский налог (условный расход), рассчитываемый в соответствии с бухгалтерским учетом, и текущий налог на прибыль, который рассчитывается по правилам налогового учета. Расчет бухгалтерского налога производится исходя из величины валовой прибыли (прибыли до налогообложения в редакции статистической формы ¹ 2 Отчета о прибылях и убытках) по формуле:

Í áóõã ÂÏ Ñí ,

100

ãäå Íáóõã — сумма бухгалтерского налога на прибыль, руб.; ÂÏ — валовая прибыль (прибыль до налогообложения), руб.; Ñí — ставка налога на прибыль, %.

5.4. Налогообложение прибыли	193

Для определения величины текущего налога на прибыль бухгалтерский налог необходимо скорректировать на суммы:

постоянного налогового обязательства;

отложенного налогового актива;

отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства получают умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль:

ÏÍÎ Ï ðàç Ñí , 100

ãäå ÏÍÎ — постоянное налоговое обязательство, руб.; Ïðàç — постоянная разница, руб.

Постоянные разницы — это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но никогда не учитываются при налогообложении. К ним относятся:

суммы, которые предприятие израсходовало сверх норм, установленных в Налоговом кодексе (суточные, представительские, расходы на страхование и т. п.);

стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей и т. п.

Отложенные налоговые активы получают умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль:

ÎÍÀ ÂÂÐ Ñí , 100

ãäå ÎÍÀ — отложенные налоговые активы, руб.; ÂÂÐ — вычитаемые временные разницы, руб.

Вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше, чем амортизация по налоговому учету;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному (например, в налоговом — единовременно, в бухгалтерском — в течение нескольких отчетных периодов);

переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемый доход в последующих отчетных периодах, и т. п.

194	Глава 5. Доходы и прибыль

Отложенные налоговые обязательства получают умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль:

ÎÍÎ ÍÂÐ Ñí , 100

ãäå ÎÍÎ — отложенные налоговые обязательства, руб.; ÍÂÐ — налогооблагаемые временные разницы, руб.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда:

сумма амортизации по налоговому учету больше, чем амортизация по правилам бухгалтерского учета;

в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу при постановке на учет (например стоимость компьютерной программы) и т. п.

Корректировка бухгалтерского налога для исчисления текущего налога на прибыль производится следующим образом:

Í òåê Í áóõã ÏÍÎ ÎÍÀ ÎÍÎ, ãäå Íòåê — текущий расход по налогу на прибыль.

Именно сумма текущего налога на прибыль указывается в Отчете о прибылях и убытках (форма ¹ 2) и в Декларации по налогу на прибыль, а также принимается в расчет при определении чистой прибыли предприятия.

Пример расчета корректировочных показателей и налога на прибыль представлен в табл. 5.4 и 5.5.

Таблица 5.4. Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов (в руб.)

Показатели	Виды расходов
	Командиро-	Амортиза-	Право на использование
	вочные расхо-	ционные	компьютерной программы,
	ды (суточные)	начисления	полученное на неопреде-
			ленное время
1. Суммы, которые учитываются	22 500	43 500	4000
при расчете прибыли в бухгал-
терском учете
2. Суммы, которые учитываются	10 000	35 167	10 000
при расчете налогооблагаемой
прибыли в налоговом учете

5.4. Налогообложение прибыли					195
Показатели		Виды расходов
		Командиро-		Амортиза-	Право на использование
		вочные расхо-		ционные	компьютерной программы,
		ды (суточные)		начисления	полученное на неопреде-
					ленное время
3.	Разницы, возникающие в от-
четном периоде, в том числе:
3.1. постоянные		12 500
3.2. временные вычитаемые				8333
3.3. временные налогооблагае-					6000
ìûå
4.	Постоянное налоговое обяза-	3000
тельство (с. 3.1. 24 %)
5.	Отложенные налоговые акти-			2000
âû (ñ. 3.2. 24 %)
6.	Отложенные налоговые обя-				1440
зательства (с. 3.3. 24 %)
	Таблица 5.5. Расчет текущего налога на прибыль за отчетный год
Наименование показателей						Сумма, тыс. руб.
1. Розничный товарооборот без НДС (выручка от реализации)						72 116
2.	Оборот по покупным ценам					52 140
3.	Валовой доход					19 976
4.	Издержки обращения					15 375
5.	Прибыль от реализации товаров					4601
6.	Прочие доходы					98
7.	Прочие расходы					68
8.	Валовая прибыль (прибыль до налогообложения)					4631
9.	Постоянные налоговые обязательства					3,0
10. Отложенные налоговые активы						2,0
11. Отложенные налоговые обязательства						1,44
12. Текущий налог на прибыль						1115

196	Глава 5. Доходы и прибыль

По данным табл. 5.5 сумма бухгалтерского налога на прибыль составит:

	4631 24		òûñ. ðóá.,
Í áóõã		1111,44
	100

а сумма текущего налога на прибыль:

Í òåê 1111,44 3,0 2,0 1,44 1115 òûñ. ðóá.

Произведенные расчеты показывают, что именно различиями в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета объясняется разница в сумме налога на прибыль в размере 3,6 тыс. руб.

5.5. Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса

Успешному развитию предприятий малого бизнеса способствует благоприятная экономическая среда, в формировании которой важная роль отводится системе налогообложения. Налоговая нагрузка на предприятия малого бизнеса может быть значительно снижена при использовании специальных налоговых режимов в форме УСН

èЕНВД. При этом упрощенная система налогообложения предполагает упрощение системы учета, что обеспечивает предприятиям дополнительную экономию средств на осуществление хозяйственной деятельности. Применение упрощенной системы налогообложения освобождает предприятия от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. Иные налоги, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются предприятиями в соответствии с законодательством о налогах

èсборах.

На упрощенную систему налогообложения предприятие имеет право перейти по заявлению, если по итогам 9 месяцев года подачи такого заявления выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не превышает величины предельного размера. Для его определения необходимо предусмотренную Налоговым кодексом предельную выручку в размере 15 млн руб. скорректировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, начиная с 2006 г.

5.5. Специфика налогообложения торговых предприятий	197

Имеются ограничения и по годовому объему выручки от реализации товаров: она не должна превышать 20 млн руб., подлежащих корректировке с учетом коэффициентов-дефляторов. Таким образом, предельная величина выручки от реализации товаров не должна превышать по итогам 9 месяцев:

Ðïðåä 15 000 òûñ. ðóá. Ê2006 Ê2007 ... Ên , по итогам года:

Ðïðåä 20 000 òûñ. ðóá. Ê2006 Ê2007 ... Ên ,

ãäå Ðïðåä — предельная величина выручки от реализации товаров, млн руб.; Ê — коэффициент-дефлятор за соответствующий год, учи- тывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) и ежегодно устанавливаемый правительством Российской Федерации.

Существуют и другие условия, ограничивающие возможности применения предприятием упрощенной системы налогообложения: по численности работников (не более 100 человек); по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн руб.); по вкладам других организаций в уставный капитал предприятия (не более 25 %). Если в процессе деятельности предприятия выручка превысит предельную величину или будет нарушено какое-либо из вышеперечисленных условий, то предприятие теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Âкачестве объекта налогообложения предприятие может выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Âкачестве доходов принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Расходы, в том числе и на приобретение товаров для их последующей перепродажи, установлены в Налоговом кодексе в виде закрытого перечня.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6 %. При этом сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

198	Глава 5. Доходы и прибыль

Пример 1. По итогам года величина доходов торгового предприятия, включающая выручку от реализации товаров и внереализационные доходы, составила 21 600 тыс. руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по нетрудоспособности составили 320 тыс. руб. Расчет суммы налога:

1.Начисленная сумма единого налога 21 600 6 / 100 = 1296 тыс. руб.

2.Сумма налога к перечислению в бюджет 1296 – 320 = 976 тыс. руб.

Пример 2. Если при той же величине доходов страховые взносы и пособия по нетрудоспособности будут составлять 660 тыс. руб., что превышает 50 % начисленной суммы налога на 12 тыс. руб. (660 – 1296 50 / 100), то сумма налога к перечислению в бюджет составит 1296 – 1296 50 / 100 = 648 тыс. руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога устанавливается в размере 15 %. При этом подлежащая уплате в бюджет сумма налога должна быть больше или равна сумме минимального налога, который составляет 1 % от величины налогооблагаемой базы в виде доходов. Поэтому сумма налога, исчисленная по ставке 15 %, сравнивается с минимальным налогом. Перечислению в бюджет подлежит большая из этих двух величин.

Расчет суммы единого налога, уплачиваемого предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, представлен в табл. 5.6.

Таблица 5.6. Расчет суммы единого налога

Наименование показателей		Варианты расчетов
		I вариант	II вариант
1. Доходы, тыс. руб.		21 600	21 600
2.	Расходы всего, включая расходы на приобретение товаров, тыс.	19 934	20 340
ðóá.
3.	Налогооблагаемая база, тыс. руб. (с. 1–2)	1666	1260
4.	Ставка налога, %	15	15
5.	Начисленная сумма единого налога, тыс. руб. (с. 3 с. 4 / 100)	250	189
6.	Минимальный налог, тыс. руб. (с. 1 1 % / 100)	216	216
7.	Сумма налога к перечислению в бюджет, тыс. руб.	250	216

5.5. Специфика налогообложения торговых предприятий	199

В первом варианте начисленная сумма единого налога превышает величину минимального налога, поэтому именно она и подлежит перечислению в бюджет. Во втором минимальный налог больше единого, поэтому именно он подлежит уплате.

Другим видом специального налогового режима является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В частности, этот налог может применяться на предприятиях розничной торговли и общественного питания. Решения о применении на подведомственной территории данного вида налога принимаются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга. После принятия такого решения все предприятия, подпадающие под этот закон по виду деятельности и значениям физических показателей, переходят на данный режим налогообложения в обязательном порядке. К их числу относятся, например, предприятия розничной торговли и общественного питания с площадью торгового зала или зала обслуживания посетителей до 150 м2.

Уплата предприятиями единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Однако эти предприятия продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения является вмененный доход, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, в которых он функционирует.

Таблица 5.7. Физические показатели и базовая доходность при использовании специального налогового режима в виде ЕНВД в предприятиях торговли

Виды предпринимательской	Физические	Ограничения	Базовая доходность
деятельности	показатели	физических	в месяц, руб.
		показателей
1. Стационарные предприятия	площадь торгово-	150 ì2	1800
розничной торговли, имеющие	го места (м2 )
торговые залы
2. Киоски, палатки, лотки и	торговое место	—	9000
др. Объекты стационарной
торговли без торговых залов

продолжение

200		Глава 5. Доходы и прибыль
		Таблица 5.7 (продолжение)
Виды предпринимательской	Физические	Ограничения	Базовая доходность
деятельности	показатели	физических	в месяц, руб.
		показателей
3. Нестационарная торговая	торговое место	—	9000
ñåòü
4. Развозная (разносная) тор-	количество ра-	—	4500
говля (за исключением подак-	ботников, вклю-
цизных товаров)	чая индивидуаль-
	íîãî
	предпринимателя
5. Предприятия общественно-	площадь зала об-	не более 150 м2	1000
го питания, имеющие залы об-	служивания посе-
служивания посетителей	тителей (м2 )
6. Предприятия общественно-	количество ра-	—	4500
го питания, не имеющие залов	ботников, вклю-
обслуживания посетителей	чая индивидуаль-
	íîãî
	предпринимателя

Сумма вмененного дохода определяется исходя из базовой доходности, установленной в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, и количества единиц этого показателя. В качестве физических показателей может применяться единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др. Поскольку предприятия работают в неодинаковых условиях, то сумма вмененного дохода должна быть скорректирована с использованием повышающих или понижающих коэффициентов. Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия, подлежащего налогообложению, можно представить в виде формулы:

ÂìÄ ÁÄ ÔÏ Ê1 Ê2 , ãäå ÂìÄ — сумма вмененного дохода, руб.; ÁÄ — базовая доходность

на единицу физического показателя, руб.; ÔÏ — количество единиц физического показателя (м2, ÷åë., øò.); Ê1 — коэффициент-дефля- тор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги); Ê2 — корректирующий коэффициент базовой