solomatin_ekon_analiz_

5.7. Планирование валового дохода	211

Для предприятия торговли важнейшим является доход от реализации товаров, выраженный суммой торговых надбавок. Поэтому при разработке плана валового дохода от реализации товаров следует исходить из запланированного объема и структуры товарооборота на предстоящий период, а также намеченной ценовой политики предприятия, в соответствии с которой могут быть изменены торговые надбавки, как по отдельным товарам, так и в целом по предприятию.

Планирование доходов от реализации товаров может быть произведено с использованием следующих методов:

опытно-статистического метода;

метода прямого счета;

на основе целевой суммы прибыли.

Опытно-статистический метод планирования широко применяется на практике. Он отличается достаточной простотой и информационной обеспеченностью. Методика расчета плановой суммы дохода на основе этого метода зависит от наличия или отсутствия на предприятии планирования структуры товарооборота.

Если структура товарооборота не планируется, то валовой доход от реализации товаров рассчитывается следующим образом:

			Òïë ÓÂÄ ïë	ëèáî ÂÄ		Òïë .ïîê .		ÓÒÍ ïë	,
ÂÄ	ïë				ïë
								100
		100

ãäå ÂÄïë — плановая сумма дохода от реализации товаров, руб.; Òïë — плановая сумма розничного товарооборота, руб.; Òïë.ïîê — плановая

сумма товарооборота по покупным ценам, руб.; ÓÂÄ ïë — плановый уровень валового дохода по предприятию в процентах к розничному товарообороту, %; ÓÒÍ ïë — плановый уровень торговых надбавок по предприятию в процентах к товарообороту по покупным ценам, %.

При этом значение товарооборота по покупным ценам на планируемый период принимают равным объему закупки товаров торговым предприятием с учетом их поставки в плановом периоде (в покупных ценах).

Если планирование структуры товарооборота осуществляется, то расчет производится по формулам:

212

Глава 5. Доходы и прибыль

(Òi .ïë ÓÂÄ i .ïë )

(Òi .ïë .ïîê

ÓÒÍ i .ïë )

ÂÄ

ïë

ëèáî ÂÄ

ïë

,

100

100

ãäå Òi.ïë, Òi.ïë.ïîê — плановый объем товарооборота i-й товарной группы соответственно в розничных и покупных ценах, руб.; ÓÂÄ i .ïë —

плановый уровень валового дохода i-й товарной группы, %; ÓÒÍ i .ïë — плановый уровень торговой надбавки i-й товарной группы, %.

Как видно из приведенных формул, в качестве базового показателя для расчета плановой суммы валового дохода опытно-статистиче- ским методом может быть принят как уровень валового дохода в процентах к розничному товарообороту, так и уровень торговых надбавок в процентах к товарообороту по покупным ценам.

Расчет суммы валового дохода на планируемый год производится опытно-статистическим методом с учетом следующих условий:

на предприятии разработан план товарооборота, представленный в табл. 5.15 как по общему объему, так и по структуре;

ценовая политика предприятия в планируемом году не претерпит изменений, поэтому уровень валового дохода по отдельным товарным группам не изменится по сравнению с отчетным годом (табл. 5.12);

в планируемом году будет сдана в аренду часть торговых помещений, сумма договора аренды составляет 102 тыс. руб.

Плановая сумма валового дохода по каждой товарной группе рас- считывается путем умножения планового объема товарооборота по группе (гр. 3) на плановый уровень валового дохода по этой группе (гр. 6) и деления полученного результата на 100. В результате рас- четов определено, что сумма валового дохода от реализации товаров в планируемом году будет составлять 22 798 тыс. руб., а средний уровень валового дохода по предприятию в целом снизится до 27,5 % (22 798 / 82 900 100) или на 0,2 % к товарообороту. Это произойдет за счет структурных сдвигов в товарообороте: снижения на 0,9 % удельного веса 4-й товарной группы с самым высоким размером торговой надбавки и соответствующего увеличения удельного веса 3-й товарной группы с самым низким уровнем торговой надбавки и валового дохода.

Совокупный доход предприятия будет представлять собой сумму валового дохода от реализации и прочего дохода, полученного от сдачи имущества в аренду. Его сумма в планируемом году составит 22 900 тыс. руб. (22 798 + 102).

	5.7. Планирование валового дохода						213
			Таблица 5.15. Расчет суммы и уровня валового дохода
				от реализации товаров на планируемый год
	Товар-	Товарооборот, тыс.		Структура товарообо-		Уровень ва-	Сумма валового
	íûå	ðóá.		ðîòà, %		лового дохо-	дохода плани-
	группы					да планируе-	руемого года,
		Отчет-	Планируе-	Отчетный	Планируе-
						ìîãî ãîäà, %	òûñ. ðóá. (ãð. 3
		íûé ãîä	ìûé ãîä	ãîä	ìûé ãîä		ãð. 6 / 100)
	1	2	3	4	5	6	7
	1-ÿ	11 683	13 264	16,2	16,0	25,4	3369
	2-ÿ	13 125	15 254	18,2	18,4	26,2	3997
	3-ÿ	15 721	18 818	21,8	22,7	20,8	3914
	4-ÿ	7861	8290	10,9	10,0	43,2	3581
	5-ÿ	23 726	27 274	32,9	32,9	29,1	7937
	Итого	72 116	82 900	100	100	27,5	22 798

Метод прямого счета доходов от реализации товаров применяют обычно на небольших предприятиях, торгующих узким ассортиментом товаров и имеющих незначительное количество поставщиков. В этом случае плановая сумма доходов от реализации товаров определяется прямым счетом:

ÂÄïë Ï ðö Ïïö ÒÍ ç ,

ãäå Ïðö — плановая сумма поступления товаров в розничных ценах, руб.; Ïïö — плановая сумма поступления товаров в покупных ценах, руб.; ÒÍç — сумма торговых надбавок на предусматриваемый к концу планового периода объем прироста товарных запасов, руб.

Метод планирования доходов от реализации товаров на основе целевой суммы прибыли позволяет увязать планируемую сумму доходов с потребностью в средствах для самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Базовым показателем в этом слу- чае выступает целевая сумма чистой прибыли, порядок обоснования которой будет рассмотрен в § 5.9. Последовательность расчета валового дохода от реализации товаров на основе целевой чистой прибыли такова:

первый шаг — определяется целевая сумма валовой прибыли по формуле:

214	Глава 5. Доходы и прибыль

×Ïö 100

ÂÏö , 100 ÑÍÏ

ãäå ÂÏö — сумма целевой валовой прибыли, руб.; ×Ïö — сумма целевой чистой прибыли, руб.; ÑÍÏ — ставка налога на прибыль, %;

второй шаг — рассчитывается целевая сумма прибыли от реализации товаров:

ÏÐö ÂÏö ÏðÐ ÏðÄ,

ãäå ÏÐö — сумма целевой прибыли от реализации товаров, руб.; ÏðÐ — прочие расходы, руб.; ÏðÄ — прочие доходы, руб.;

третий шаг — исчисляется плановая сумма дохода от реализации товаров:

ÂÄïë ÏÐö ÈÎïë , ãäå ÈÎïë — плановая сумма издержек обращения, руб.

После расчета основного вида дохода торгового предприятия (дохода от реализации) приступают к планированию других элементов доходов.

В частности, доходы от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав планируются, в случае если предприятие предполагает реализовать эти активы, принадлежащие ему на праве собственности. При определении возможной суммы дохода от этой операции следует ориентироваться на цены, сложившиеся на рынке недвижимости или фондовом рынке.

Далее осуществляется планирование всех других видов доходов. Так, наиболее распространенным видом прочих доходов от внереализационной деятельности является доход от сдачи имущества (чаще всего недвижимого) в аренду и субаренду. Сумма этого дохода определяется договором об аренде.

Важной статьей совокупного дохода являются доходы по операциям с тарой при соответствующей постановке этой работы. Так, простой ремонт тары и сдача ее тарособирающим организациям может дать ощутимый доход. Этому может способствовать и сбор макулатуры. Планирование данного дохода может быть произведено от достигнутого уровня.

В рыночных условиях хозяйствования у предприятий появляются возможности получения доходов от различных финансовых операций: вложений в акции и доли других предприятий, что дает доход

5.8. Анализ прибыли	215

в виде дивидендов; в облигации; путем помещения свободных денежных средств на депозитные счета. Открытие депозитного счета для вклада свободных денежных средств дает возможность предприятию получать доход под простые и сложные проценты. Но такое вложение целесообразно производить только в том случае, если проценты по вкладам будут превышать сумму прибыли, которую предприятие могло бы получить, направив свободные денежные средства на собственное развитие.

5.8. Анализ прибыли

Анализ прибыли проводится с целью выявления и оценки достигнутых финансовых результатов, определения факторов, их обусловивших, тенденций развития, резервов дальнейшего увеличения массы прибыли и уровня рентабельности хозяйственной деятельности торгового предприятия.

Формы анализа многообразны. Это обусловлено объектом исследования, пользователями, масштабами деятельности предприятия, периодом проведения анализа. Объектом исследования может быть не только сам процесс формирования прибыли. Различают, как правило, два типа: анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

Предприятие анализирует прибыль для внутреннего применения с целью совершенствования управления прибылью. Но анализ проводят и внешние пользователи: налоговые органы, банки, страховые компании, потенциальные инвесторы. Их цель — установление точ- ности отражения финансовых результатов, оценки кредитоспособности предприятия и перспективы его доходности. С этих позиций различают внутренний и внешний анализ прибыли.

В зависимости от масштабов деятельности анализ прибыли может проводиться по предприятию в целом, по его структурным подразделениям либо по отдельным коммерческим сделкам или товарам, товарным группам при наличии информации об их издержкоемкости.

Анализ прибыли производится в следующей последовательности:

анализ выполнения плана, динамики прибыли и рентабельности;

анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность;

анализ распределения и использования прибыли.

216	Глава 5. Доходы и прибыль

Первое направление анализа, как правило, производится методом сравнения. При этом целесообразно производить анализ динамики показателя прибыли в сравнении с динамикой развития товарооборота, издержек обращения и валового дохода. Это позволит провести экспресс-анализ рентабельности и факторов, определяющих развитие прибыли, установить тенденцию изменения как массы прибыли, так и уровня рентабельности.

Таблица 5.16. Экспресс-анализ динамики прибыли и рентабельности

Соотношение динамики показателей	Аналитические выводы
Темп прироста товарооборота выше темпа	Уровень рентабельности падает
прироста прибыли
Темп прироста товарооборота ниже темпа	Уровень рентабельности растет
прироста прибыли
Темп прироста прибыли выше темпа при-	Прирост прибыли обеспечен за счет опережаю-
роста издержек обращения	щего роста суммы валового дохода по сравнению
	с издержками обращения
Темп прироста валового дохода равен тем-	Масса прибыли увеличится в том же темпе
пу прироста издержек обращения

Экспресс-анализ показателей, приведенных в табл. 5.17, подтверждает, что все они имеют тенденцию к увеличению. При этом темп прироста товарооборота (12,3 %) был ниже темпа прироста прибыли от реализации товаров (21,6 %), что обеспечило рост уровня рентабельности с 5,89 % в прошлом году до 6,38 % в отчетном. Опережающие темпы прироста прибыли (21,6 %) по сравнению с приростом издержек обращения (12,9 %) позволяют сделать вывод о том, что это опережение было обеспечено за счет более высокого темпа прироста валового дохода по сравнению с издержками обращения. Действительно, в отчетном году валовой доход возрос на 14,8 %, в то время как издержки обращения увеличились на 12,9 %.

Таблица 5.17. Анализ прибыли торгового предприятия

Наименование показателей	Прошлый	Отчет-	Отклонение от-	Отчетный год
	ãîä	íûé ãîä	четного года от	в процентах
			прошлого	к прошлому
1. Розничный товарооборот, тыс. руб.
1.1. в действующих ценах	64 217	72 116	7899	112,3

5.8. Анализ прибыли					217
Наименование показателей		Прошлый	Отчет-	Отклонение от-	Отчетный год
		ãîä	íûé ãîä	четного года от	в процентах
				прошлого	к прошлому
1.2. в сопоставимых ценах		64 217	66 774	2557	104,0
2. Валовой доход
2.1. в сумме, тыс. руб.		17 403	19 976	2573	114,8
2.2. в процентах к товарообороту, %		27,10	27,70	0,60	—
3.	Издержки обращения
3.1. в сумме, тыс. руб.		13 621	15 375	1754	112,9
3.2. в процентах к товарообороту, %		21,21	21,32	0,11	—
4.	Прибыль от реализации товаров
4.1. в сумме, тыс. руб.		3782	4601	819	121,6
4.2. в процентах к товарообороту, %		5,89	6,38	0,49	—
5.	Прочие доходы, тыс. руб.	89	98	9	110,1
6.	Прочие расходы, тыс. руб.	61	68	7	111,5
7.	Валовая прибыль, тыс. руб.	3810	4631	821	121,5
8. Текущий налог на прибыль, тыс. руб.		914	1115	201	122,0
9.	Чистая прибыль
9.1. в сумме, тыс. руб.		2896	3516	620	121,4
9.2. в процентах к товарообороту, %		4,51	4,88	0,37	—

Более конкретное представление о количественном влиянии на прибыль показателей, ее формирующих, дает факторный анализ прибыли.

Сумма прибыли зависит от объема товарооборота, то есть физиче- ской массы реализованных товаров, и фактора цен, среднего уровня валового дохода и издержек обращения, прочих доходов и расходов. При этом прибыль изменяется в том же направлении, что и товарооборот, валовой доход, прочие доходы, и в направлении, обратном изменению издержек обращения, прочих расходов и налога на прибыль.

Влияние товарооборота на сумму прибыли рассчитывается путем умножения суммы отклонения товарооборота отчетного года (Ò1)

218	Глава 5. Доходы и прибыль

от товарооборота прошлого года (Ò0) на базисный уровень рентабельности по прибыли от реализации товаров (Ð0):

×ÏÒ = (Ò1 Ò0 ) Ð0 . 100

В условиях инфляции влияние объема товарооборота может быть выражено через влияние ценового фактора и физического объема реализации товаров. Для этого необходимо определить товарооборот в сопоставимых ценах (Ò1ñîï), то есть пересчитать объем товарооборота отчетного года в ценах прошлого года. Тогда влияние ценового фактора на показатель прибыли рассчитывается умножением изменения товарооборота за счет цен на базисный уровень рентабельности:

×ÏÖ = (Ò1 Ò1 ñîï ) Ð0 . 100

Для определения влияния физического объема реализации на прибыль необходимо отклонение товарооборота отчетного года в сопоставимых ценах от базисного товарооборота умножить на базисный уровень рентабельности:

×ÏV = (Ò1 ñîï Ò0 ) Ð0 . 100

Влияние изменения среднего уровня валового дохода определяется умножением товарооборота отчетного года на отклонение уровня валового дохода отчетного года от базисного:

		Ò			(ÓÂÄ ÓÂÄ		)
×Ï		=		1	1	0		,
	ÓÂÄ				100

ãäå ÓÂÄ1, ÓÂÄ0 — уровень валового дохода соответственно отчетного и базисного года, %.

Аналогично рассчитывается влияние на прибыль изменения среднего уровня издержек обращения:

		Ò			(ÓÈÎ	ÓÈÎ )
×Ï		=		1	1	0		,
	ÓÈÎ				100

ãäå ÓÈÎ1, ÓÈÎ0 — уровень издержек обращения соответственно от- четного и базисного года, %.

Влияние на прибыль прочих доходов и прочих расходов, а также суммы налога на прибыль рассчитываются как разница между этими величинами в отчетном и базисном году.

5.8. Анализ прибыли							219
	Таблица 5.18. Алгоритм расчета влияния факторов
			на динамику прибыли предприятия
Факторы		Порядок расчета						Сумма, тыс. руб.
1. Изменение общего объема товарооборота		(72116 64217) 5,89						465
в действующих ценах, в том числе за счет:			100
1.1. ценового фактора		(72116 66774) 5,89						315
			100
1.2. физического объема реализации		(66774 64217) 5,89						150
			100
2.	Изменение уровня валового дохода		72116 (27,7 27,1)					433
		100
3.	Изменение уровня издержек обращения		72116 (21,32 21,21)					–79
		100
4.	Изменение прочих доходов		(98 – 89)					9
5.	Изменение прочих расходов		(68 – 61)					–7
6.	Изменение суммы текущего налога	(1115 – 914)						–201
на прибыль
7.	Совокупное влияние факторов на чистую при-	Õ						620
быль предприятия

Положительное влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказало изменение товарооборота и уровня валового дохода. Воздействие этих двух факторов увеличило прибыль на 898 тыс. руб. Однако рост уровня издержек обращения на 0,11 % к товарообороту привел к потере прибыли в сумме 79 тыс. руб. В целом за счет этих факторов сумма прибыли от реализации возросла на 819 тыс. руб. (898 – 79). Чистая прибыль предприятия складывалась под влиянием прочих доходов и расходов, а также текущего налога на прибыль. При этом за счет увеличения прочих расходов и налоговых платежей сумма чистой прибыли сократилась на 208 тыс. руб. (7 + 201), но это отрицательное влияние было несколько сглажено увеличе- нием прочих доходов на 9 тыс. руб. Таким образом, совокупное влияние всех перечисленных факторов на величину чистой прибыли обеспечило ее прирост в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 620 тыс. руб.:

(819 – 7 – 201 + 9).

220	Глава 5. Доходы и прибыль

Приведенные в табл. 5.17 данные показывают, что основным элементом формирования валовой прибыли предприятия является прибыль от реализации товаров, на долю которой в нашем примере приходилось в отчетном году 99,4 %. Размер прибыли от реализации товаров непосредственно связан с показателями объема товарооборота, доходов и издержек обращения. Система этой связи, полу- чившая название «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» (метод CVP), позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации товаров. С помощью данной системы можно определить:

точку безубыточности реализации товаров или порог рентабельности, ниже которого реализация товаров не покрывает затраты и является убыточной;

запас финансовой прочности торгового предприятия, то есть размер возможного снижения объема товарооборота, который позволяет предприятию оставаться в зоне прибыльности.

Графически точка безубыточности изображена на рис. 5.4.

Ðèñ. 5.4. Формирование точки безубыточности и критического объема товарооборота

Из приведенного графика видно, что для достижения точки безубыточности (ÒÁÓ) предприятие должно обеспечить такой объем товарооборота (Òò.á.), получивший название критического товарооборота, при котором сумма валового дохода только покрывает постоянные и переменные издержки обращения, но не обеспечивает получения прибыли:

ÂÄ ÈÎïîñò ÈÎперем .