Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета Компания лвс. Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 19х3 г.

Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджет­ные в течение года только на 540 ДЕ, т.е. менее, чем 0,3%. Другими словами, благодаря данным гибкого бюджета мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет поз­волил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе — оценить фактические резуль­таты.

На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен.

5.4. Вычисление отклонений и их анализ

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. По­скольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее точны, чем нормативные, в дальнейшем для оценки деятельности мы будем исполь­зовать нормативные затраты.

Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление от­клонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно вы­яснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляю­щий может предпринять соответствующие действия для решения про­блемы.

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений меж­ду фактическими и нормативными затратами называется анализом от­клонений.

Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие ор­ганизации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все об­ласти деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только облас­ти необычных продуктов или необычные результаты деятельности, назы­вается управлением по отклонениям. При данной системе анализиру­ют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство. На схеме представлен при­мер выявления областей для анализа в системе управления по отклоне­ниям. Только по материалам С и Е есть превышение 4%-го предела, и, следовательно, только затраты этих материалов следует анализировать тщательно.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как об­щие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Техника управления по отклонениям

Отклонения затрат основных материалов

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов = фактическое

количество • фактическая цена - нормативное

количество • нормативная цена. (1)

Общее отклонение может быть разложено на две части:

• отклонение по цене;

• отклонение по использованию основных материалов.

Отклонение по цене основных материалов = (фактическая

цена - нормативная цена) • фактическое количество. (2)

Отклонение по использованию основных материалов = (фактическое

количество - нормативное количество) • нормативная цена. (3)

Если все вычисления правильны, то

(1)=(2)+(3).

Обычно агент по закупкам несет ответственность за отклонение по цене, кураторы производственных цехов отвечают за отклонение по ис­пользованию материалов. В некоторых случаях, однако, более дешевые материалы такого плохого качества, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, что создает неблагоприятное от­клонение по использованию. Каждую ситуацию следует оценивать в со­ответствии с определенными обстоятельствами.

Иногда отклонения затрат легче интерпретировать, представив их схематически.