- •Серия «академия бухгалтера и менеджера» Управленческий учет
- •Москва ид фбк пресс
- •О серии «академия бухгалтера и менеджера»
- •Карел Ван Хюлле
- •1.1. Сущность и назначение управленческого учета
- •1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
- •Обязательность ведения учета
- •Цель ведения учета
- •Пользователи информации
- •Базисная структура
- •Основные правила
- •Привязки ко времени
- •Объект отчетности
- •Ответственность за правильность ведения учета
- •Сходные характеристики управленческого и финансового учета
- •1.3. Виды информации для управленческого учета
- •1.4. Организационные аспекты управленческого учета
- •Основные факторы выбора подсистемы управленческого учета и признаки классификации этих подсистем
- •2. Классификация и поведение затрат
- •2.1. Характеристика и классификация затрат
- •Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков
- •Основные затраты и накладные расходы
- •Переменные затраты
- •Постоянные затраты
- •Полупеременные затраты
- •Другие виды затрат
- •Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат
- •2.2. Производственные мощности
- •Теоретическая мощность
- •Практическая мощность
- •Нормальная мощность
- •2.3. Линейная зависимость и релевантные уровни
- •Часы использования компьютера Человеко-часы
- •Линейная аппроксимация и релевантный уровень
- •Постоянные общепроизводственные затраты
- •2.4. Элементы производственных затрат
- •Прямые материальные затраты
- •Прямые трудовые затраты
- •Общепроизводственные расходы
- •2.5. Себестоимость продукции и расходы отчетного периода
- •Определение затрат на продукт
- •Определение полной себестоимости продукции
- •2.6. Анализ «затраты — объем — прибыль»
- •Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль»
- •Анализ величин в критической точке
- •Взаимосвязь «затраты — объем — прибыль»
- •Оптимальная цена
- •Маржинальная прибыль
- •Планирование прибыли
- •Допущения анализа «затраты — объем — прибыль»
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •3. Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции
- •3.1. Распределение затрат
- •Финансовый отчет при использовании метода полного включения затрат
- •Финансовый отчет при использовании метода включения переменных затрат («директ-костинг»)
- •3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •Материалы
- •Затраты на оплату труда
- •Общепроизводственные расходы
- •Учет готовой продукции
- •Учет реализованной продукции
- •Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов
- •Взаимосвязь синтетических счетов при позаказном методе калькулирования себестоимости
- •3.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости
- •Условная единица продукции
- •Методы усреднения и фифо
- •Применение попроцессного метода
- •Расчет условного объема производства продукции
- •Расчет себестоимости единицы продукции
- •Итоговая себестоимость
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •4. Планирование
- •4.1. Основы планирования
- •4.2. Программирование
- •Текущие программы
- •Предлагаемые новые программы
- •Формальная система программирования
- •4.3. Бюджетное планирование
- •Функции бюджета
- •4.4. Общий бюджет
- •Оперативный бюджет
- •Финансовый бюджет
- •Общий бюджет
- •4.5. Смета (бюджет) денежных средств
- •Структура и задачи сметы (бюджета) денежных средств
- •Взаимосвязь общего бюджета и сметы (бюджета) денежных средств
- •Смета (бюджет) денежных средств компании лвс на 31 декабря 19х1 г.
- •Трудности планирования объема продаж
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •Сколько денег получено от продаж в кредит в сентябре?
- •Какую сумму необходимо дополнительно привлечь в бюджетном периоде?
- •5. Нормативный учет и анализ отклонений
- •5.1. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-пост»
- •Нормативные затраты основных материалов
- •Нормативные прямые затраты труда
- •Общепроизводственные нормативные расходы
- •5.2. Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции
- •5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет
- •Анализ выполнения плана Компания abc Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 19х3 г.
- •Анализ выполнения плана с использованием гибкого бюджета Компания лвс. Отчет о выполнении бюджета за год на 31 декабря 19х3 г.
- •5.4. Вычисление отклонений и их анализ
- •Техника управления по отклонениям
- •Отклонения затрат основных материалов
- •Анализ отклонений по основным материалам
- •Отклонения прямых трудовых затрат
- •Анализ отклонений прямых трудовых затрат
- •Отклонения общепроизводственных расходов
- •5.5. Запись отклонений в учетных регистрах
- •Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов
- •Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы
- •Распределение общепроизводственных расходов
- •Оприходование готовой продукции
- •Реализация готовой продукции
- •Закрытие счетов отклонений в конце периода
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •СплавШ 7де за1кг
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •6. Управленческие решения
- •6.1. Процесс принятия управленческих решений
- •Определение целей и задач
- •Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий
- •Выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов
- •Осуществление выбранного варианта
- •Сравнение полученных и планируемых результатов
- •6.2. Примеры принятия управленческих решений
- •6.3. Анализ «затраты — объем — прибыль» в процессе принятия решения
- •Принятие решения о прекращении или продолжении работы с группой товаров
- •Принятие решения о комплектующих изделиях
- •Принять или отклонить специальный заказ
- •6.4. Принятие решения об инвестировании средств организации в реальные проекты
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •7. Анализ эффективности деятельности организации
- •7.1. Место анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете и управлении организацией Субъекты анализа и их цели
- •Характеристика основных интересов и целей анализа хозяйственной деятельности участников коммерческого дела
- •Направления анализа хозяйственной деятельности
- •Направления управленческого и финансового анализа хозяйственной деятельности организации
- •7.2. Информационная база управленческого анализа эффективности хозяйственной деятельности
- •Комплексный анализ
- •7.3. Качественный анализ эффективности хозяйственной деятельности
- •Факторы, показатели и конечные результаты интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности
- •Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития производства
- •7.4. Количественный анализ эффективности хозяйственной деятельности
- •Расчет показателей интенсификации использования ресурсов по предприятию за 2 года
- •Сводный анализ показателей интенсификации
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •Частьii. Практика ведения управленческого учёта введение. Организационные аспекты управленческого учета
- •Перечень счетов финансового и управленческого учета для варианта 1
- •Перечень хозяйственных операций
- •В управленческой и финансовой бухгалтерии для варианта 1
- •8. Хозяйственный механизм коммерческой организации
- •8.1. Принципы рыночной экономики и роль коммерческой организации в обществе
- •8.2. Цель и функции коммерческого предприятия и их информационное обеспечение
- •Упрощенная схема организационной структуры компании обрабатывающей промышленности сша
- •Пользователи бухгалтерской информации в сша
- •8.3. Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли
- •Модель хозяйственного механизма коммерческого предприятия, основанная на налогообложении прибыли
- •8.4. Формы организаций (предприятий) в России
- •Приложение. Вопросы для самопроверки
- •9. Экономический анализ как база принятия управленческих решений
- •9.1. Управленческий учет и отчетность как база управленческого анализа
- •9.2. Виды управленческого анализа и их роль в управлении производством
- •Информационные связи между управляющей и управляемой подсистемами системы управления
- •Экономический анализ деятельности предприятия
- •9.3. Перспективный анализ и стратегические решения Сущность, цели и задачи перспективного анализа
- •Соотношение перспективного и ретроспективного анализа
- •Методы перспективного анализа
- •9.4. Оперативный анализ и тактические решения
- •Выполнение оперативного финансового плана предприятия
- •Выполнение оперативного финансового плана предприятия
- •9.5. Текущий анализ и контроль хозяйственной деятельности
- •Нормативы затрат на единицу изделия
- •Расчет производственной программы расхода материала и трудовых затрат
- •Оперативный анализ выполнения производственной программы
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •10. Система комплексного анализа деятельности предприятия
- •10.1. Системный подход к анализу экономики предприятия
- •10.2. Система формирования экономических показателей как пример качественных (эвристических) методов анализа
- •Формирование финансовых показателей в условиях рыночной экономики
- •10.3. Классификация факторов эффективности хозяйственной деятельности и резервов ее повышения
- •Приложение. Вопросы для самопроверки
- •11. Количественные методы анализа и их использование для принятия управленческих решений
- •11.1. Общая характеристика и классификация количественных методов анализа
- •Примерная классификация экономико-математических методов в анализе хозяйственной деятельности
- •11.2. Детерминированное моделирование факторных систем хозяйственной деятельности
- •1. Аддитивные модели:
- •11.3. Методы количественной оценки влияния факторов на результативный показатель
- •11.4. Стохастическое моделирование факторных систем хозяйственной деятельности
- •11.5. Корреляционно-регрессионный анализ
- •11.6. Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности
- •Выполнение плана по основным показателям деятельности предприятий ао
- •Показатели комплексной оценки при расчете по различным методам для предприятий ао
- •Приложение 1. Домашние упражнения
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •12. Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- •12.1. Сущность инвестиционных решений
- •12.2. Информационное обеспечение инвестиционных решений
- •12.3. Подготовка бизнес-плана инвестиционного проекта
- •12.4. Анализ эффективности инвестиций
- •Статические методы оценки эффективности инвестиций
- •Динамические методы оценки эффективности инвестиций
- •12.5. Оценка эффективности инвестиций. Анализ рисков
- •Качественный анализ эффективности инвестиций
- •Количественный анализ эффективности инвестиций
- •12.6. Анализ критериев эффективности инвестиций
- •Приложение 1. Домашнее упражнение
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •13. Принятие ценовых решений
- •13.1. Ценовая политика
- •13.2. Концепция ценообразования с позиций микроэкономики
- •13.3.Факторы, влияющие на ценовые решения
- •13.4. Методы ценообразования
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Переменные производственные затраты 1 530 000
- •Прямые трудовые затраты 425 000
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •14. Использование данных бухгалтерского учета и отчетности для принятия краткосрочных решений
- •14.1. Методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений
- •14.2. Влияние метода учета затрат на величину себестоимости
- •14.3. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе
- •14.4. Приростный анализ в принятии краткосрочных решений
- •Приложение 1. Домашние упражнения
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •15. Принятие решений в оперативном управлении
- •15.1. Релевантный подход в управлении
- •15.2. Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям Специальный заказ
- •Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора
- •Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента
- •Приростный анализ выручки и затрат вред приятия abc
- •Решение купить или производить самим
- •Модернизация оборудования
- •Приложение 1. Домашние упражнения
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •16. Модели линейного программирования в управленческом учете
- •16.1. Предположения, лежащие в основе модели линейного программирования
- •16.2. Этапы решения проблемы линейного программирования
- •16.3. Метод проб и ошибок и графический метод в определении оптимального решения
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Домашние упражнения
- •Приложение 3. Вопросы для самопроверки
- •17. Стратегическое планирование и управленческий контроль
- •17.1. Условия и элементы стратегического анализа
- •17.2. Информация для стратегического планирования
- •17.3. Управленческий контроль Сфера управленческого контроля*
- •Процесс управленческого контроля
- •Субъективные факторы управленческого контроля
- •Основные причины возникновения некачественной первичной информации
- •Характеристика отклонений в процессе производства и функции контроля в их выявлении и оценке
- •Процедуры первичного контроля
- •Приложение. Вопросы для самопроверки
- •18. Система внутрихозяйственной отчетности по уровням управления и сегментам бизнеса
- •18.1. Понятие и виды отчетности
- •18.2. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета
- •Объективная необходимость децентрализации управления
- •Организационная структура предприятия
- •Учет и отчетность по центрам ответственности
- •18.3. Отчетность по уровням управления Отчет об исполнении сметы центром затрат
- •Отчет центра прибыли
- •Отчет центра инвестиций
- •18.4. Отчетность по сегментам бизнеса Сегменты бизнеса и их виды
- •Отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса
- •18.5. Пользователи внутрихозяйственной отчетности и периоды ее представления
- •18.6. Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности Функции трансфертных цен
- •Методы исчисления трансфертных цен
- •18.7. Предпосылки адаптации опыта западных фирм по системе внутрихозяйственной отчетности к условиям предприятий России
- •Приложение 1. Хозяйственная ситуация
- •Приложение 2. Вопросы для самопроверки
- •19. Бухгалтерские информационные системы и компьютерные технологии
- •19.1. Бухгалтерские счета и двойная запись
- •19.2. Учетные регистры
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Журнал-Главная
- •19.3. Основные информационные потоки Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Учет основных средств
- •Учет производственных запасов
- •Общая схема учета затрат на производство
- •Учет реализации продукции (работ, услуг)
- •19.4. Компьютерные технологии бухгалтерского учета
- •Приложение. Вопросы для самопроверки
- •20. Некоторые проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике
- •20.1. «Директ-костинг» как важнейшая подсистема управленческого учета
- •20.2. Управленческий учет и контроллинг. Проблемы терминологии
- •20.3. Учетная политика предприятия Элементы учетной политики и управленческий учет
- •Учетная политика и система «директ-костинг»
- •Учетная политика и система «стандарт-кост»
- •20.4. Применение элементов управленческого учета в теории и практике российского учета План счетов и управленческий учет
- •Пути применения системы «директ-костинг»
- •Управленческий учет и калькулирование себестоимости
- •20.5. Задачи внедрения управленческого учета в России
- •Приложение. Вопросы для самопроверки
- •Содержание
- •Часть I. Базовый курс 4
- •1. Сущность и организация управленческого учета 4
- •2. Классификация и поведение затрат 12
- •3. Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции 28
- •4. Планирование 41
- •5. Нормативный учет и анализ отклонений 55
- •6. Управленческие решения 69
- •7. Анализ эффективности деятельности организации 81
- •Часть II. Практика ведения управленческого учёта 93
- •8. Хозяйственный механизм коммерческой организации 99
- •9. Экономический анализ как база принятия управленческих решений 110
- •10. Система комплексного анализа деятельности предприятия 128
- •11. Количественные методы анализа и их использование для принятия управленческих решений 138
- •12. Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений 160
- •13. Принятие ценовых решений 173
- •18. Система внутрихозяйственной отчетности по уровням управления и сегментам бизнеса 225
- •19. Бухгалтерские информационные системы и компьютерные технологии 246
- •20. Некоторые проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике 260
Комплексный анализ
Мы видим, что для анализа используют проектную, техническую и экономическую информацию, как правило, уже содержащуюся в типовой отчетности или во внутризаводской документации.
Следует проверить достоверность материалов, привлекаемых для анализа. Это делают, сопоставляя аналогичные данные, содержащиеся в различных источниках (плановых, отчетных формах) или (в необходимых случаях) путем документальной ревизии. В результате появляется возможность соблюдать не только установленные методы определения и расчета конкретных показателей, но и верность их количественных характеристик.
После такой проверки проводят аналитическую обработку информации: группируют и обобщают показатели, сопоставляют расчетные аналитические формулы и т.д. Обработанные данные обычно представляют в виде аналитических таблиц.
Окончательно результаты анализа оформляют в виде аналитических записок, в которые входят текстовая часть и необходимые таблицы. Важнейшие выводы, вытекающие из анализа таблиц, и их логическое осмысление составляют содержание текстовой части. В заключительной части записок дают главные выводы по результатам анализа, предложения и намечают мероприятия для улучшения деятельности организации. Нередко в аналитической записке приводят реестр резервов и потерь.
Цели общей оценки эффективности по важнейшим экономическим показателям:
• оценить динамику показателей, определяющих основные результаты деятельности организации;
• оценить обоснованность и сбалансированность принятого плана, конечные результаты его выполнения, в том числе достаточность отчислений для технико-экономического и социального развития организации и ее коллектива;
• сравнить результаты, достигнутые в отчетном году, с соответствующими показателями предыдущих лет и базового года.
Общая оценка динамики важнейших экономических показателей имеет предварительный характер и дает возможность, не раскрывая внутреннего содержания обобщающих показателей и влияющих на них факторов, охарактеризовать в наиболее существенных чертах работу предприятия в целом, в том числе с точки зрения повышения эффективности деятельности. Сравнение показателей отчетного года с соответствующими показателями предыдущих лет и базового года дает представление как о характере экономического развития предприятия, так и о его темпах.
Для анализа эффективности используется определенная система показателей, отражающая взаимосвязь факторов, источников и конечных результатов хозяйственной деятельности.
7.3. Качественный анализ эффективности хозяйственной деятельности
В основе эффективности хозяйственной деятельности лежит интенсификация производства. Количественное соотношение показателей экстенсивности и интенсивности экономического развития организации выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, объем израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития — качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств). Следует указать, что фондоотдача — N/F (фондоемкость — F/N) обобщает такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача — N/A (амортизациоемкость — A/N) и оборачиваемость основных производственных фондов в годах — F/A (обратный коэффициент оборачиваемости — A/F). Покажем эту взаимосвязь на примере фондоемкости:
F/N = A/N- F/A,
где N — объем продукции;
F — среднегодовая величина основных фондов;
А — величина амортизации, предназначенная для полного восстановления основных фондов.
Объем продукции в стоимостном выражении (а значит, с учетом качества) является результатом взаимодействия всех видов ресурсов. Повышение качества продукции — это в конечном счете и вопрос ее количества, экономии ресурсов, более полного удовлетворения общественных потребностей. Следовательно, показатели качества есть показатели интенсификации производства, получающие свое отражение как в результатах производства, так и в затратах ресурсов.
Каждый обобщающий показатель использования ресурсов в свою очередь складывается из действия более мелких факторов (факторов второго и следующих порядков). Например, производительность труда зависит от экстенсивной его величины, т.е. от нагрузки за рабочее время и производительной силы труда, определяемой организационно-техническими и другими (природными и социальными) условиями производства. Значит, каждый обобщающий качественный показатель использования ресурсов лишь в общем отражает интенсивность этого использования. Для выявления интенсивности в «чистом виде» следует провести углубленный экономический анализ. В случае анализа производительности труда лучшим показателем интенсивности развития будет часовая выработка рабочего, а не годовая выработка в расчете на одного работающего. Но с некоторой долей условности можно считать, что годовые показатели производительности труда, фондоотдачи основных производственных фондов, материалоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств являются показателями интенсивного развития.