2.3 Анализ результативности финансового контроля банками факторов платежеспособности предприятий апк при экспортно-импортных операциях

Одной из главных задач банковского финансового контроля в Республике Беларусь в последние несколько лет является ограничение роста проблемных кредитов и доведение их до уровня, обеспечивающего устойчивое и безопасное развитие банков.

Основными направлениями денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2011-2015 гг.  банкам поставлена задача сокращения объема проблемных кредитов, в т.ч. применения в этих целях превентивных мер в рамках существующего правового поля [67].

Решая данную задачу, важно добиться высокого уровня управляемости проблемными кредитами. В этих целях банки разрабатывают и реализовывают комплекс мероприятий, включающих в себя определение и лимитирование факторов кредитного риска и факторов, оказывающих влияние на образование проблемных кредитов.

Классификация данных факторов может быть представлена следующим образом: внутренние по отношению к банку (недостаточный внутриведомственный контроль, неэффективная организационная структура управления, личностный фактор и др.); внешние по отношению к банку (конъюнктура рынка, нестабильность экономической ситуации, финансовое состояние кредитополучателей и др.). Следует отметить, что первоочередная задача заинтересованных служб банка заключается в установлении эффективного контроля над управляемыми рисками, которые представлены первой группой факторов (внутренних). Развитие явлений, характерных для второй группы (внешних факторов), хоть и непосредственно не зависит от банка, но может быть смоделировано им путем организации комплексной системы наблюдений, оценки и прогноза или системы мониторинга процессов, составляющих основу этих явлений.

Нами проведен опрос работников кредитных отделов региональных подразделений ОАО «Белагропромбанк» на предмет определения степени влияния отдельных факторов на рост проблемной задолженности. Обработка результатов анкетирования показала, что в числе прочих причин роста объема проблемной задолженности банков имеет наибольший вес нестабильное финансовое состояние кредитополучателей (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Результаты анкетного опроса работников ОАО «Белагропромбанк» за 2009 г. о причинах роста проблемных кредитов 

Факторы, влияющие на образование и рост проблемных кредитов (в % от общего числа ответов)
Факторы	Наибольшее влияние	Достаточное влияние	Среднее влияние	Меньшее влияние	Наименьшее влияние	Вес фактора
Конъюнктура рынка (конкуренция в отрасли, торговые барьеры, объем рынка, протекционизм и др.)	24	48	22	2	4	22,9
Нестабильность экономической ситуации (финансовый кризис, инфляция, безработица, низкая заработная плата и др.)	33	33	19	11	4	22,7
Продолжение таблицы 2.1
Финансовое состояние кредитополучателей (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость и др.)	76	22	2	0	0	32,1
Недостаточный внутри-ведомственный контроль (малое внимание вопросу возврата проблемных кредитов активообразующих подразделений, служб аудита, неадекватная оценка риска при выдаче кредита и др.)	4	20	17	35	24	11,6
Неэффективная организационная структура управления (неправильно распределены функции среди подразделений банка, внутри коллектива и др.)	0	11	6	35	48	7,0
Личностный фактор (недостаток квалификации и опыта банковских служащих, микроклимат в коллективе, злоупотребления и др.)	0	4	4	20	72	4,6

Источник: собственная разработка автора

Как показывают данные таблицы 2.1, около 76 % из числа опрошенных считают, что фактор финансового состояния клиентов оказывает наибольшее влияние на рост проблемных кредитов, 22 % отметили достаточное влияние данного фактора, 2 % – среднее, 0 % – меньшее и наименьшее влияние.

Обобщение сведений об оборачиваемости и рентабельности активов кредитополучателей ОАО «Белагромпромбанк», имевших во 2-м полугодии 2009 г. наибольшие в абсолютном выражении объемы непогашенных в срок кредитов, показало следующее. Чем выше оборачиваемость активов и напряженнее используются в производстве основной и оборотный капитал, тем выше значение коэффициента оборачиваемости совокупного капитала (коэффициент деловой активности). Однако данный показатель оказывает положительное влияние на хозяйственную деятельность предприятия только в том случае, когда предприятие прибыльно. В ином случае (когда предприятие убыточно) любой рост оборачиваемости активов лишь ухудшает его положение. В числе семи исследуемых предприятий по Гродненской области (все они представляют мясо-молочную отрасль промышленности), обеспечивших наибольшее значение оборачиваемости активов, пять имеют худшие показатели рентабельности. Следовательно, наращивание объемов производства не всегда гарант финансового благополучия. И наоборот, в числе семи предприятий с наиболее низкой скоростью оборота активов лишь два имеют отрицательную рентабельность. Анализ показал, что предприятия, относящиеся к I группе, имеют более низкий совокупный кредитный рейтинг, соответствующий четвертому классу «Предприятия с высоким риском банкротства». И напротив, предприятия II группы имеют более высокий совокупный кредитный рейтинг, позволяющий им соответствовать третьему классу «Проблемные предприятия».

Необходимо также отметить значительную долю краткосрочных кредитов и займов в привлеченных средствах предприятий и организаций в филиальной сети Гродненского региона ОАО «Белагропромбанка»: по предприятиям зерноперерабатывающей промышленности – с 60,3 % до 65 %, мясо-молочной промышленности – с 49,7 % до 60,5 %. В то же время доля краткосрочных кредитов и займов в привлеченных средствах сельхозпредприятий хотя и увеличилась с 18,2 % до 22,4 %, но продолжает оставаться на относительно низком уровне. Негативный эффект кредитования предприятий агропромышленного комплекса заключается в том, что перерабатывающие сельхозпродукцию промышленные предприятия АПК, получая кредиты в банке, впоследствии возвращают долг с процентами, уменьшающими прибыль. С другой стороны, активы, созданные за счет кредитов банков, оседают в дебиторской задолженности (долг сельхозпроизводителей). Денежные средства, полученные в банке, используются в хозяйственном обороте не кредитополучателей, а организаций, осуществляющих первичную деятельность по производству сельскохозяйственной продукции. Тем самым наносится существенный ущерб финансовому состоянию отечественной перерабатывающей промышленности. Как следствие, способность таких кредитополучателей вернуть долг банку снижается, а проблемная задолженность по выданным им кредитам, напротив, возрастает.

В 2010 г. в Гродненском регионе первоочередное направление кредитных ресурсов осуществлялось на кредитование Госпрограмм, которые в свою очередь, тесно увязаны с АПК. Лидером в области оказания банковских услуг организациям и предприятиям в регионе является АСБ «Беларусбанк». Это хорошо видно из таблицы 2.2 и на рисунке 2.1.

Таблица 2.2

Сведения о финансировании учреждениями банков Гродненской области

Государственных программ

ПОКАЗАТЕЛИ	Объемы кредитования на 2010 г., млн. руб.	Фактически выдано кредитов на 01.10.2010 г., млн.руб.	% выполнения
Постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2009 г. № 1749/19 "О мерах по выполнению заданий на 2010 год по строительству жилых домов"	966 600,0	621 813,1	64,3
ОАО АСБ "Беларусбанк"	746 700,0	487 772,0	65,3
ОАО "Белагропромбанк"	219 900,0	134 041,1	61,0
Указ Президента Республики Беларусь от 17.12.2009 № 640 "О финансировании в 2010 году Республиканской программы оснащения сельскохозяйственного производства современной техникой на 2005-2010 гг."	346 700,0	343 679,9	99,1
ОАО АСБ "Беларусбанк"	276 700,0	273 679,9	98,9
ОАО "Белагропромбанк"	70 000,0	70 000,0	100,0
Указ Президента Республики Беларусь от 14.06.2010 № 303 "О некоторых вопросах финансирования строительства объектов агропромышленного комплекса"	276 680,0	138 313,5	50,0
ОАО АСБ "Беларусбанк"	127 692,0	45 951,6	36,0
ОАО "Белагропромбанк"	148 988,0	92 361,9	62,0
Указ Президента Республики Беларусь от 14.06.2010 г. №301 "О некоторых вопросах закупки продукции растениеводства урожая 2010 г. и иной продукции и расчетов за нее"	413 077,0	211 945,5	51,3
ОАО АСБ "Беларусбанк"	308 575,0	158 982,9	51,5
ОАО "Белагропромбанк"	90 868,0	49 336,0	54,3
ОАО "Белинвестбанк"	13 634,0	3 626,6	26,6

Источник: собственная разработка на основании данных НБ РБ

Инвестиционные кредиты в разрезе учреждений банков Гродненской области за январь-август 2010 г. представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Инвестиционные кредиты в разрезе учреждений банков Гродненской области за январь-август 2010 г.

Источник: собственная разработка

Банки предоставляют кредиты для пополнения собственных оборотных средств, на инвестиционные цели, оказывает услуги по факторинговым и лизинговым операциям, выдают банковские гарантии и поручительства. В рамках стандартных кредитных продуктов банки предлагают:

• возобновляемые кредитные линии для финансирования текущих активов производственных предприятий;

• возобновляемые кредитные линии для финансирования текущих активов торговых предприятий;

• кредит на приобретение автотранспорта под залог приобретаемого транспорта;

• кредит на приобретение строительной техники и оборудования под залог приобретаемой техники и оборудования;

• финансирование импорта с привлечением кредитных линий иностранных банков (под гарантии агентств экспортного страхования);

• тендерные гарантии и другое.

Рассмотрение пакета документов на предоставление кредитной услуги осуществляется после предварительного изучения финансового состояния заявителя. Нами рассмотрена данная процедура на примере ЧТУП «АгроПан».

Перечень документов, необходимых для получения кредита в текущую деятельность (для юридических лиц), как правило, одинаковый у всех банков. В состав пакета сопроводительных документов входят:

• заявление кредитозаемщика (приложение Д);

• анкета заявителя (приложение Е);

• годовой бухгалтерский баланс (приложение Ж);

• отчет о прибылях и убытках (приложение И);

• экономическое обоснование возвратности кредита в установленные сроки с учетом движения денежных потоков заявителя;

• копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение реальности кредитуемой сделки;

• документы по обеспечению кредитных обязательств в зависимости от способа обеспечения (при залоге — документы, подтверждающие право собственности (хозяйственного ведения) заявителя на имущество, и правоустанавливающие документы на предметы залога; при поручительстве (гарантии) — баланс и отчет о прибылях и убытках поручителя (гаранта) на последнюю отчетную дату и за предыдущий год; выписки о движении денежных средств по текущему и другим счетам, открытым в других банках; документы, подтверждающие право собственности на предмет залога поручителя).

По усмотрению банка могут быть затребованы и другие документы, подтверждающие способность клиента своевременно возвратить кредит, а также кредитоспособность гаранта или поручителя.

Кредитный договор является основным юридическим документом, где определены предмет договора, права и обязанности сторон, условия обеспечения кредитных операций, ответственность сторон и прочие положения (приложение К).

Предоставление кредитов может осуществляться: единовременно; путем открытия возобновляемой и невозобновляемой кредитной линии; предоставлением овердрафтного кредита.

Коммерческие банки также могут заключать договор страхования риска невозврата (непогашения) и (или) просрочки возврата (погашения) кредита.

В настоящее время наиболее востребованной и эффективной, с позиции малого предпринимательства в сфере АПК, является система микрокредитования. В Беларуси она получила развитие во многом благодаря кредитной линии и технической помощи Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР), которая реализуется через банки-агенты: ОАО «Белгазпромбанк» и ОАО «Приорбанк». За период с 2002 г. по 2010 г. по этой линии предоставлено более 1000 микрокредитов в размере до 50 тыс. долл. США каждый.

Однако следует отметить, что сфере расчетов банковская система на сегодня вполне удовлетворяет требованиям экспортеров. Существует еще целый ряд проблем, которые требуют решения на законодательном уровне.

В рамках Указа № 534 от25.08. 2006 г. «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)» сформирован механизм поддержки экспортеров. Участниками процесса являются: Совет Министров, Министерство финансов, УП «Белэксимгарант», коммерческие банки и непосредственно резиденты-экспортеры и резиденты-производители экспортной продукции (работ, услуг). Кроме того, реализация механизма господдержки не возможна без ряда международных участников. В первую очередь, этоЭКА (ECA)– экспортно-кредитные агентства стран-участников. Во-вторых, этоОЭСР (OECD)– организация экономического сотрудничества и развития, которая ежемесячно устанавливает минимальные ставки по официально поддерживаемым экспортным кредитам для валют стран-участниц (CIRRs). В-третьих, этоБернский союз– международный страховой союз участников поддержки экспортных кредитов и инвестиций, который устанавливает минимальные страховые премии для экспортных рисков.

В целях создания комплексной системы стимулирования экспорта на государственном уровне разработаны и утверждены следующие документы: Положение о страховании экспортных рисков с поддержкой государства; Положение о порядке выдачи и использования бюджетных ссуд для выплаты страховых возмещений по договорам страхования экспортных рисков с поддержкой государства; Положение о порядке компенсации потерь банкам, предоставляющим экспортные кредиты для производства и реализации товаров (работ, услуг).

Однако реализация экспортных поставок сопряжена с огромным количеством рисков, требующих нейтрализации. В этой связи возрастает роль страховых организаций как основных профессиональных субъектов, осуществляющих страхование рисков экспортных контрактов, кредитов. Так, по страхованию экспортных рисков с поддержкой государства сегодня законодательно определен страховщик УП «Белэксимгарант». Как следует из Указа, банки предоставляют экспортные кредиты в иностранной валюте по коммерчески ориентированным процентным ставкам (CIRRs) в соответствии с положениями Соглашения об официально поддерживаемых экспортных кредитах. Компенсация потерь банкам от предоставления экспортных кредитов производится по решению Совета Министров Республики Беларусь, принимаемому в определенном им порядке, в пределах средств на эти цели, предусмотренных в Законе о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Платежи по компенсации потерь банков от предоставления экспортных кредитов осуществляются Министерством финансов на основании соответствующих договоров, заключаемых с банками согласно положению о порядке выдачи банками экспортных кредитов для производства и реализации товаров (работ, услуг), утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком.

Однако алгоритм действий предприятия при осуществлении экспортных сделок остается достаточно сложным. В упрощенном виде его можно представить следующим образом:

• предприятие обращается за кредитом в обслуживающий банк;

• далее оно согласовывает с УП «Белэксимгарант» возможность страхования риска непогашения кредита и / или просрочки его погашения по экспортной операции;

• орган государственного управления экспортера, подчиненный Правительству Республики Беларусь (министерство, концерн либо облисполком, администрация СЭЗ для экспортеров, не входящих в состав министерств, концернов), дает заключение о целесообразности выдачи кредита;

• Министерство финансов Республики Беларусь подтверждает возможность выплаты компенсации в случае наступления убытков по экспортной операции;

• УП «Белэксимгарант» подтверждает возможность страхования риска непогашения кредита или просрочки его погашения;

• коллегиальный орган банка принимает решение о выдаче кредита;

• заключается кредитный договор между Министерством финансов Республики Беларусь и предприятием-заемщиком с отлагательным условием в части установления ставки CIRRs либо ставки рефинансирования Центробанка Российской Федерации по факту заключения договора о получении компенсации;

• банк извещает государственное управление экспортера о заключении кредитного договора;

• заключается договор о получении компенсации с Министерством финансов Республики Беларусь на основании соответствующего Постановления Совета Министров;

• ежемесячно представляются сведения о причитающейся компенсации в соответствии с договором о получении компенсации с Министерством финансов Республики Беларусь.

Следует отметить, что при практической реализации механизма поддержки экспортеров, определенной в Указе, возникает множество вопросов, поэтому реальную финансовую поддержку получают лишь немногие экспортеры. В августе 2009 г. Правительство Беларуси поручило Минфину компенсировать Беларусбанку потери от предоставления им экспортного кредита госпредприятию «Белмедпрепараты»; аналогичное решение было принято и Постановлением Совмина от 15.09. 2010 г. № 1328 о компенсации в 2010-2011 гг. ОАО АСБ «Беларусбанк» потери от предоставления РУП «Белмедпрепараты» экспортного кредита в сумме 4,0 млн. долл. СШАи т.д.

Большинство сделок экспортных кредитов осуществлялось с участием АСБ «Беларусбанк», и заметно активизировалась работа только в 2010 г. При всей видимой простоте Указа, широкого применения механизм стимулирования экспорта пока не получил. Указ дорабатывался уже пять раз, но многие аспекты так и остались неурегулированными. Следовательно, эффективность экспортной деятельности на сегодня в республике остается низкой. Возможными причинами, по нашему мнению, являются следующие:

• низкая информированность предприятий о наличии механизма господдержки;

• большое число субъектов, участвующих в реализации механизма экспорта с государственной поддержкой;

• трудности доступа к внешним рынкам, в т.ч. недостаток развития товаропроводящих сетей;

• недостаток инвестиций в производство у экспортеров и, как следствие, низкое качество продукции.

Решение проблемы видится в системной работе по каждому направлению, что возможно только при централизации этих процессов на некотором уровне. Нами предлагается создание национального экспортного агентства по примеру таких стран, как Польша, США, Канада, Германия, Япония и др. Возможно, необходимо придать статус экспортного банка одному из государственных банков с определением конкретных задач и функций. Важно решать проблему финансирования экспорта в контексте прочих проблем экспортеров, в том числе и пополнения оборотных средств экспортно-ориентированных предприятий на льготных условиях, что проще и доступней, чем действующий механизм получения экспортного кредита. Необходимо, чтобы вновь созданная структура работала в контакте с национальными лизинговыми кампаниями, особенно на внешних рынках. Важно сделать максимально широкими функции такой структуры: наряду с финансированием и страхованием экспорта включить вопросы развития маркетинга и менеджмента у экспортеров. Объемы государственной поддержки экспортеров необходимо увеличить и довести до уровня развитых стран, что примерно в 2 раза превысит существующие показатели.

Целесообразно в программу стимулирования экспорта вовлечь малый и средний бизнес, что поставит процесс на поток. Развитию экспорта будут способствовать и меры по либерализации импорта. Важно не только дать льготы производителям на поставку оборудования и технологий, но и создать необходимую конкурентную среду на внутреннем рынке. Интеграция в мировую экономику, реализация общепринятых мер поддержки и развития экспорта тормозятся отсутствием системы учета и отчетности, соответствующей международным стандартам. Принятие новых стандартов в банковской деятельности на международном уровне позволит ужесточить существующие подходы к управлению финансами, внести изменение в модели финансирования и экономического роста в мировой экономике на ближайшее десятилетие [А-А, с. 54].

Основными клиентами банков по программам кредитования малого и среднего бизнеса являются торговые предприятия, занимающиеся оптовой и розничной торговлей на рынке сельскохозяйственной продукции.

При кредитовании субъектов хозяйствования АПК в приоритетном порядке осуществляются проекты, предусматривающие:

- выпуск продукции, направляемой на экспорт;

- увеличение объемов оказываемых населению услуг, в том числе в малых городских населенных пунктах и сельской местности;

- производство импортозамещающих товаров народного потребления;

- создание рабочих мест;

- условное количество рабочих дней (360) либо точное (365 или 366).

Разработка и определение условий кредитного договора по каждой конкретной сделке с целью получения банком дохода и минимизации риска кредитных вложений получила название структурирование кредита.

В процессе структурирования определяются: размер кредита с указанием валюты; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательства по возврату кредита и процентов по нему; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий кредитного договора; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Для достижения результативности финансового контроля банками Гродненского региона использовалась типовая методика оценки платежеспособности предприятий АПК. Рассмотрим работу методики на примере данных СПК «Гродненский».

Структура актива бухгалтерского баланса СПК «Гродненский» представлена в таблице 2.3.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что в отчетном периоде валюта баланса увеличилась на 2 074 млн. руб., что свидетельствует о расширении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с неравномерным изменением статей активов, произошло изменение их структуры, а именно: доля оборотных активов уменьшилась на 2,85 % за счет соответствующего увеличения доли внеоборотных активов.

Таблица 2.3

Горизонтальный и вертикальный сравнительный анализ актива СПК «Гродненский» в 2009 г.

Статья актива баланса	На начало периода		На конец отчетного периода		Изменение за отчетный период		Темп роста, %
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
1 Внеоборотные активы
Нематериальные активы	9	0,01	15	0,02	6	0,01	166,67
Основные средства	68580	76,02	73624	79,77	5044	3,76	107,35
Доходные вложения в материальные ценности	39	0,04	47	0,05	8	0,01	120,51
Вложения во внеоборотные активы	1764	1,96	950	1,03	-814	-0,93	53,85
Итого по разделу 1	70392	78,02	74636	80,87	4244	2,85	106,03
2 Оборотные активы
Запасы и затраты	14977	16,60	12381	13,42	-2596	-3,19	82,67
НДС по приобретенным ценностям	9	0,01	18	0,02	9	0,01	200,00
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.)	4531	5,02	5045	5,47	514	0,44	111,34
В том числе:
покупатели и заказчики	3330	3,69	4360	4,72	1030	1,03	130,93
краткосрочные финансовые вложения	19	0,02	19	0,02	0	0,00	100,00
денежные средства	279	0,31	182	0,20	-97	-0,11	65,23
прочие оборотные активы	11	0,01	11	0,01	0	0,00	100,00
Итого по разделу 2	19826	21,98	17656	19,13	-2170	-2,85	89,05
БАЛАНС	90218	100,00	92292	100,00	2074	0,00	102,30

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

В абсолютном выражении сумма внеоборотных активов увеличилась на 4 244 млн. руб., причем основное влияние на это оказало увеличение основных средств на 5 044 млн. руб. Что касается оборотных активов, то их сумма уменьшилась на 2 170 млн. руб., причем наибольшее уменьшение произошло по запасам и затратам.

Проанализируем структуру пассива СПК «Гродненский» в 2009 г. (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Горизонтальный и вертикальный сравнительный анализ пассива баланса СПК «Гродненский» в 2009 г.

Статья актива баланса	На начало периода 2009 г.		На конец отчетного периода 2009 г.		Изменение за отчетный период		Темп роста, %
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
3 Капитал и резервы
Уставный капитал	66180	73,36	66180	71,71	0	-1,65	100,00
Добавочный капитал	6246	6,92	9726	10,54	3480	3,62	155,72
Резервный капитал	182	0,20	182	0,20	0	0,00	100,00
Нераспределенная прибыль			-4935	-5,35	-4935	-5,35
Итого по разделу 3	72608	80,48	71153	77,10	-1455	-3,39	98,00
4 Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	2634	2,92	2680	2,90	46	-0,02	101,75
Итого по разделу 4	2634	2,92	2680	2,90	46	-0,02	101,75
5 Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	1250	1,39	3421	3,71	2171	2,32	273,68
Кредиторская задолженность	13725	15,21	15038	16,29	1313	1,08	109,57
Задолженность перед учредителями	1	0,00			-1	0,00	0,00
Итого по разделу 5	14976	16,60	18459	20,00	3483	3,40	123,26
БАЛАНС	90218	100,00	92292	100,00	2074	0,00	102,30

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Что касается изменения пассива СПК «Гродненский», то здесь можно отметить следующее. В абсолютном выражении произошло уменьшение собственных средств на 1455 млн. руб., что является негативной тенденцией в деятельности организации. Это способствовало изменению структуры пассивов, а именно: уменьшилась доля источников собственных средств на 3,39 % за счет соответствующего уменьшения доли обязательств.

Целесообразно графически представить изменение пассива СПК «Гродненский» в динамике за 2009 г. (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 Динамика изменения структуры пассива СПК «Гродненский» в 2009 г.

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Как было отмечено в предыдущем разделе исследования, под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Исходные данные для расчета показателей ликвидности СПК «Гродненский» в 2009 г. представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Исходные данные для расчета показателей ликвидности в 2009 г.

Показатели	На начало года	На конец года
А1	298	201
А2	4531	5045
А3	14997	12410
А4	70392	74636
П1	13726	15038
П2	1250	3421
П3	2634	2680
П4	72608	71153
Баланс	90218	92292

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

На основе такого деления средств и источников их образования определяются условия ликвидности баланса.

1. Условия абсолютной ликвидности: А1 П1; А2П2; А3П3; А4П4.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

2. Условие текущей ликвидности, которая свидетельствует о платежеспособности (неравенство выполняется) или неплатежеспособности (неравенство не выполняется) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

А1+А2 П1+П2 (2.1)

3. Условие перспективной ликвидности – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

А3 П3 (2.2)

4. Общая (комплексная ликвидность):

L1 = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3)1 (2.3)

Проанализируем ликвидность баланса на основании таблицы 2.5 и обобщим в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ ликвидности баланса СПК «Гродненский» в 2009 г.

АКТИВ	На начало	На конец	ПАССИВ	На начало	На конец	Платежный излишек или недостаток
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	298	201	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	13726	15038	-13428	-14837
Продолжение таблицы 2.6
2. Быстро реализуемые активы (А2)	4531	5045	2. Краткосрочные пассивы (П2)	1250	3421	3281	1624
3. Медленно реализуемые активы (А3)	14997	12410	3. Долгосрочные пассивы (П3)	2634	2680	12363	9730
4. Трудно реализуемые активы (А4)	70392	74636	4. Постоянные пассивы (П4)	72608	71153	-2216	3483
БАЛАНС	90218	92292	БАЛАНС	90218	92292	-	-

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

В целом по комплексной оценке баланс СПК «Гродненский» не может быть признан ликвидным, поскольку не соблюдаются условия признания баланса ликвидным. Причем в течение исследуемого периода ликвидность баланса ухудшается.

Далее проведем анализ показателей платежеспособности СПК «Гродненский» в 2009 г. (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Анализ показателей платежеспособности СПК «Гродненский» в 2009 г.

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонение
Общий показатель ликвидности	0,466	0,367	-0,099
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,020	0,011	-0,009
Коэффициент «критической оценки»	0,322	0,284	-0,038
Коэффициент текущей ликвидности	1,324	0,956	-0,367
Коэффициент маневренности	3,092	-15,455	-18,547
Доля оборотных средств в активах	0,220	0,191	-0,028
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,112	-0,197	-0,309

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Динамику изменения коэффициентов ликвидности СПК «Гродненский» в 2009 г. представим на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 Динамика изменения коэффициентов ликвидности СПК «Гродненский» в 2009 г.

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Данные таблицы 2.7 и рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что платежеспособность предприятия значительно ухудшилась в отчетном периоде, поскольку наблюдается уменьшение всех показателей ликвидности и платежеспособности. Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал – чистые источники. Отчет о наличии и использовании денежных средств – это метод, при помощи которого изучают чистое изменение объема средств между двумя моментами. Эти моменты соответствуют начальной и конечной датам финансового отчета, к какому бы периоду ни относилось исследование.

Анализ структуры наличия денежных средств в СПК «Гродненский» в 2009 г. представлен в таблице 2.8.

Проанализировав данные таблицы 2.8, необходимо отметить, что среди поступлений наибольшую долю занимает выручка от реализации продукции (61,40 %), в то же время наибольший расход денежных средств был произведен на погашение кредитов и займов (34,84 %) и на оплату труда (25,50 %).

Таблица 2.8

Анализ структуры наличия денежных средств на СПК «Гродненский» в 2009 г.

Показатели	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Всего денежных средств (остаток + поступления), из них	87082	100,00
Остаток денежных средств на начало года	249	0,29
Поступило денежных средств – всего	86833	99,71
В том числе:
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг	53464	61,40
Кредиты, займы	31196	35,82
Прочие поступления	2173	2,50
Отток денежных средств (направлено денежных средств) – всего:	86900	100,00
В том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	16819	19,35
на оплату труда	22162	25,50
отчисления в государственные бюджетные и внебюджетные фонды	15812	18,20
на погашение кредитов и займов	30278	34,84
прочие выплаты, перечисления	1829	2,10
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	182	0,21

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерской отчетности СПК «Гродненский»

Определим уровень достаточности поступления денежных средств:

Кд = 86833 / 86900 * 100 = 99,92 %.

Данный коэффициент свидетельствует о том, что в течение исследуемого периода уровень поступления денежных средств был недостаточным.

Наиболее приемлемым является вариант, когда на определенный момент времени денежных средств поступает столько, сколь­ко их требуется в этот момент для осуществления определенных выплат. Поэтому оптимальное значение данного показателя 100 %.

Таким образом, оценка, полученная по представленной выше методике для сельскохозяйственного предприятия, показывает, что имеет место неблагоприятное состояние баланса анализируемого предприятия. Это позволяет сделать вывод о нецелесообразности его дальнейшего кредитования и указывает на необходимость усилить финансовый контроль за его деятельностью, чтобы обеспечить своевременный возврат ранее выданных банком данному предприятию кредитов.

В ходе проведенного исследования во второй главе были получены следующие результаты:

1. Усовершенствована методика анализа внешнеэкономической деятельности для системы банковского финансового контроля, главной целью которой является обоснование целесообразности и определение результативности проводимых организацией внешнеэкономических операций. Адаптация данной методики представлена в работе на примере СПК «Гродненский».

2. Усовершенствован механизм организации экспортно-импортных операций, который используется при финансовом контроле, и выделены его этапы.

Проведен анализ использования механизма государственной поддержки экспортеров. Установлено, что при практической реализации механизма поддержки экспортеров, определенной в Указе, возникает множество вопросов, поэтому реальную финансовую поддержку получают лишь немногие экспортеры. Выявлены причины данной ситуации и предложено систематизировать работу по каждому направлению посредством централизации процессов на государственном уровне.