Класифікацію валових доходів можна представити на рис 4.3.
Діюче в Україні “Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності» не передбачає ведення бухгалтерського обліку валових доходів (і валових витрат), але вказує напрямки за якими формуються доходи у бухгалтерському обліку:
доходи від основної (операційної) діяльності – виручка від реалізації продукції, робіт і послуг;
доходи від іншої операційної діяльності – реалізація оборотних активів, іноземної валюти; від операційної оренди, операційних курсових різниць,; одержані пені, неустойки, штрафи; від списання кредиторської заборгованості; одержані гранти, субсидії і інші доходи;
Рис. 4.3. Структура валового доходу згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
доходи від фінансових операцій – від спільної діяльності, інвестицій в асоційовані і дочірні підприємств, одержані дивіденди, одержані відсотки за облігаціями, інші доходи;
доходи від іншої звичайної діяльності – реалізації фінансових інвестицій, основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних активів; ліквідації необоротних активів; неопераційних курсових різниць; безоплатно отриманих оборотних активів; уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;
доходи від надзвичайних подій: відшкодування збитків від надзвичайних подій; інші надзвичайні доходи.
Економічно обґрунтований розподіл і використання доходів сприяє виконанню прогнозів господарській діяльності, розвитку матеріально-технічної бази, вдосконаленню системи економічного стимулювання, зміцненню фінансової безпеки підприємства. Розподіл повинен забезпечувати раціональне співвідношення між доходом, що спрямовується до бюджету і залишається у розпорядженні підприємств. Доход, що залишається у підприємства, повинен бути достатнім для розширення виробництва і задоволення матеріальної зацікавленості працівників підприємства.
Механізм розподілу валового доходу визначається вживаною системою оподаткування.
Так, згідно законодавства об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємства є:
Оподаткований прибуток = скоригований валовий доход –
сума валових витрат – сума амортизаційних відрахувань (4.1)
Керуючись Декларацією про прибуток підприємства схему формування чистого прибутку в умовах податкового обліку можна представити таким чином (рис. 4.4.).
Обґрунтований розподіл і використання валового доходу має велике значення для економічного регулювання господарської діяльності підприємства, оскільки від цього розмір оподаткованого прибутку, а значить величина чистого прибутку, що залишається на реалізацію цілей підприємства у довгостроковій перспективі.
Амортизаційні відрахування
Рис. 4.4. Розподіл валового доходу в умовах оподаткування прибутку.
Управління прибутком підприємства
Побудова системи управління прибутком підприємства потребує спеціальних знань бухгалтерського обліку, економіки підприємства, основ оподаткування і досвіду фінансового менеджера або працівника фінансової служби.
Успішне функціонування системи управління прибутком підприємства багато в чому визначається ефективністю його організаційного забезпечення.
Система організаційного забезпечення управління прибутком є взаємозв'язаною сукупністю внутрішніх служб і підрозділів підприємства, що забезпечують розробку і ухвалення управлінських рішень з окремих питань формування, розподілу і використання прибутку, і що несуть відповідальність за результати цих рішень.
Схемно систему управління прибутком можна зобразити у вигляді рис. 4.5.
Рис. 4.5. Формування системи організаційного
забезпечення управління прибутком
Формування системи інформаційного забезпечення управління прибутком підприємства є процесом цілеспрямованого підбору відповідних інформативних показників для використання в процесі аналізу, планування і ухвалення оперативних управлінських рішень.
Оскільки система управління прибутком є складовою частиною загальної системи управління підприємством, її організаційне забезпечення повинно бути інтегровано із загальною організаційною структурою управління. Така інтеграція дозволить понизити загальний рівень управлінських витрат, забезпечити координацію дій системи управління прибутку з іншими системами підприємства, що управляють, підвищити комплектність і ефективність контролю реалізації ухвалених рішень.
Чим більший розмір капіталу використовується підприємством, чим більш диверсифікована його операційна, інвестиційна діяльність і фінансова, тим вище стає роль якісної інформації, необхідної для ухвалення управлінських рішень в області формування і використання прибутку.
Таким чином, успіх фінансових результатів і фінансів підприємства взагалі багато в чому залежить від правильної організації управління прибутком підприємства, що чітко спланована і операційно корегується.
КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ ДЛЯ САМОПІДГОТОВКИ.
Назвіть від’ємні риси чистого прибутку у податковому та бухгалтерському обліку.
Дайте визначення прибутку. Згідно визначення надайте характернику його основних рис.
Складіть перелік задач, що вирішує прибуток підприємства.
Опишіть порядок формування основних фінансових результатів підприємства згідно фінансової звітності.
Назвіть різницю між показниками прибутку і рентабельності.
Охарактеризуйте порядок формування оподаткованого прибутку у податковому обліку.
Які заходи, на Вашу думку варто здійснити для інтеграції податкового і бухгалтерського обліку. Чи потрібна така інтеграція.
Встановіть функції фінансового менеджера крупного промислового підприємства по управлінню прибутком.
Окресліть посадові обов’язки робітника малого підприємства по управлінню прибутком.
Складіть перелік показників рентабельності, що можуть бути розраховані на основі основних видів прибутку за фінансовою звітністю.
ПРИКЛАД 4.1. Визначити суму та рівень валового доходу при наявності даних:
нерозподілений прибуток складає – 200 тис.грн.
сума валових витрат дорівнює – 360 тис.грн.
обсяг товарної продукції – 2500 тис.грн.
ставка ПДВ – 20 %
ставка податку на прибуток – 25 %
підприємством сплачено штраф та пеня за недопоставку товару у розмірі – 16 тис.грн.
сплачені дивіденди становлять – 16 % прибутку.
РІШЕННЯ.
1) Чистий прибуток = Нерозподілений прибуток + Дивіденди + Сума сплаченого штрафу = 200+(200*1,16)+16=448 тис. грн.
2) Оподаткований прибуток = Чистий прибуток + Сплачений податок на прибуток = 248 + (248*1,25) = 558 тис. грн.
3) Скоригований валовий доход = Оподаткований прибуток + Валові витрати + Амортизаційні відрахування = 360 + 558 = 918 тис. грн.
4) Сукупний валовий доход = Скоригований валовий доход + ПДВ = 918 + (918*1,2) =804 тис. грн.
5) Рівень валового доходу = (Сукупний валовий доход/Обсяг товарної продукції)*100% = (804/2500)*100% = 32,16%
Відповідь: сума валового доходу становить 804 тис. грн, рівень валового доходу дорівнює 32,16%.
ПРИКЛАД 4.2. Визначити валовий доход, оподаткований прибуток та чистий прибуток підприємства, використовуючи наступні дані:
Доход від реалізації продукції – 1232 грн.
Доходи від іншої реалізації, у тому числі:
без зворотна фінансова допомога – 820 грн.
суми коштів страхового резерву, використаних не за призначенням – 92 грн.
сума отриманого штрафу за недопоставку товару – 412 грн.
пеня складає 12 % суми штрафу
ПДВ 20%
Акцизний збір з доходу (від реалізації) – 116 грн.
Кошти, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги – 912 грн.
Валові витрати – 413 грн.
Балансова вартість основних фондів на кінець року:
– групи 1 814 грн.
– групи 2 425 грн. (використовується прямолінійний метод)
Ставка податку на прибуток – 25 %.
РІШЕННЯ.
1) Сукупний валовий доход згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства” це сукупні доходи підприємства, отримані у матеріальній та нематеріальній формі як на території України, так і за її межами протягом звітного періоду = Валовий доход від реалізації + без зворотна фінансова допомога + суми коштів страхового резерву, використаних не за призначенням + сума отриманого штрафу за недопоставку товару + пеня + кошти, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги = 1232+820+92+412+412*012+912 = 3517,44 грн.
2) Скоригований валовий доход = Сукупний валовий доход – ПДВ – Акцизний збір – Кошти, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги (всі доходи та платежі, що за своїм змістом підлягають вирахуванню із валового доходу)= 3517,44 – 3517,44/6 – 116 – 912 = 1903,2 грн.
3) Оподаткований прибуток = Скоригований валовий доход – Валові витрати – Амортизаційні відрахування = 1903,2 – 413 – 814*0,08 – 425*0,4 = 1255,08 грн. (ставки амортизації згідно діючого законодавства у податковому обліці)
4) Чистий прибуток = Оподатковуваний прибуток – Податок на прибуток = 1255,08 – 1255,08*0,25 = 941,31 грн.
Відповідь: Сукупний валовий доход складає 3517,44 грн., оподаткований прибуток дорівнює 1255,08 грн., чистий прибуток – 914,31 грн.