- •Міністерство освіти і науки україни
- •Донбаська національна академія будівництва і архітектури
- •Кафедра “економіка підприємств"
- •Конспект лекцій з курсу:
- •Затверджено на засіданні кафедри економіки підприємств Протокол № ______ від _____________
- •Тема 1. Основи фінансів підприємств план.
- •1. Поняття фінансів підприємств та їх функції.
- •2. Значення фінансів у формуванні і використанні фондів грошових коштів
- •3. Структура фінансової служби підприємства. Задачі і функції фінансової служби підприємства.
- •4. Фінансові ресурси підприємств
- •Тема 2. Організація грошових розрахунків підприємств план
- •1. Сутність грошових розрахунків підприємств
- •Класифікація грошових потоків підприємства
- •2. Безготівкові й готівкові розрахунки
- •3. Проведення касових операцій
- •Тема 3. Грошові надходження підприємств план
- •Виручка від реалізації продукції як головне джерело грошових надходжень підприємств
- •Надходження від фінансової та іншої діяльності підприємств
- •Розрахунок надходжень підприємств прямим і непрямим методом
- •Тема 4. Формування і розподіл прибутку план
- •Прибуток – основний фінансовий результат підприємства
- •Формування і розподіл прибутку в умовах бухгалтерського обліку
- •Формування і розподіл прибутку в умовах податкового обліку
- •Класифікацію валових доходів можна представити на рис 4.3.
- •Амортизаційні відрахування
- •Управління прибутком підприємства
- •Тема 5. Оподаткування підприємств план
- •Сутність податків та їх функції. Основні елементи податків.
- •2. Непрямі податки з підприємств.
- •3. Прямі податки з підприємств
- •З володарів транспортних засобів
- •4. Організація податкового менеджменту на підприємстві.
- •Тема 6. Оборотні кошти підприємств план
- •1. Економічний зміст і характеристика оборотних коштів
- •2. Структура оборотних коштів підприємства.
- •3. Визначення потреби в оборотних коштах
- •Нормування оборотних коштів методом прямого розрахунку.
- •4. Показники використання оборотних коштів
- •Тема 7. Кредитування підприємств план
- •1. Суть позикових коштів і їх роль у виробничо-господарській діяльності підприємств
- •Причини виникнення у підприємств потреби в позикових коштах
- •Загальноекономічні:
- •Специфічні
- •2. Форми і види кредитів в україні
- •3. Практична діяльність підприємства по отриманню банківського кредиту. Етапи процесу кредитування
- •Аналіз ефективності кредитує мої комерційної операції
- •Категорії кредиту
- •4. Небанківське кредитування підприємств
- •Тема 8. Фінансування основних фондів підприємства план
- •1. Склад і структура основних фондів і основних засобів підприємств
- •Де б(а) - балансова вартість групи основних фондів на початок періоду;
- •2. Вартісна оцінка основних фондів і фінансово-економічні показники ефективності їх використання
- •Порядок нарахування амортизації основних фондів у податковому обліку
- •Сума валових витрат – сума амортизаційних відрахувань.
- •Амортизація у податковому та бухгалтерському обліку
- •Податковий облік
- •Бухгалтерський облік
- •4. Амортизація основних фондів в бухгалтерському обліку.
- •5. Методика переоцінки основних фондів.
- •6. Фінансування поточного і капітального ремонту основних фондів
- •Основні показники фінансово-господарської
- •Тема 9. Оцінювання фінансового стану підприємств план
- •1. Сутність і значення оцінки фінансового стану підприємства
- •2. Цілі, завдання і принципи проведення оцінки фінансового стану підприємства
- •Методика проведення оцінки фінансового стану
- •Тема 10. Фінансове планування на підприємстві план
- •1. Значення фінансового планування і його форми
- •2. Види та форми фінансових планів
- •3. Оперативне фінансове планування
- •Тема 11. Фінансова санація підприємств план
- •1. Сутність та необхідність проведення фінансової санації
- •2. Сигнали фінансової кризи. Організація і проведення санаційного аудиту.
- •3. Проведення санації підприємства при відкритті судом процедури санації
- •4. Проведення досудової санації
- •5.Заходи, які проводяться при відкритті процедури санації.
- •Література до вивчення курсу
2. Непрямі податки з підприємств.
В даний час всі прибуткові і майнові податки (у тому числі на дарування, спадщину, купівлю-продаж цінних паперів і т.п.) відносяться до прямих, а всі податки на споживання – до непрямих.
Оскільки непрямі податки включаються в ціни товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Їх основний недолік, за який вони постійно зазнають критики, – регресивний характер, або пропорційна залежність від платоспроможності споживачів. Унаслідок цієї властивості непряме оподатковування товарів масового споживання є важким тягарем для населення з низькими доходами, оскільки велика частина їх доходів витрачається на придбання продуктів харчування й інших товарів першої необхідності.
У зв'язку з тим, що структура споживання для різних слоїв населення значно розрізняється, принцип справедливого оподатковування може бути реалізований через диференційований підхід до встановлення непрямих податків на окремі товари, роботи і послуги.
Незважаючи на критику з боку багатьох економістів, непрямі податки досить широко використовуються в усім світі, тому що при відносно простому механізмі стягування (від них важко ухилитися) вони забезпечують стійкі надходження в бюджет поза прямою залежністю від динаміки доходів.
Крім того, психологічно вони сприймаються легше, ніж прямі, тому що платяться непомітно для споживачів, немає безпосереднього зв'язку між сплатою податку й усвідомленням цієї сплати (табл. 5.3).
Таблиця 5.3
Особливості прямих та непрямих податків з підприємств
Критеріальна характеристика |
Непрямі податки |
Прямі податки |
Складність визначення податкових зобов’язань |
Відносно прості розрахунки |
Відносно складні розрахунки |
Реакція платників на оподаткування |
Стійкі надходження до бюджету поза прямої залежності від динаміки доходів |
Відносно нестійкі надходження до бюджету, що обумовлені динамікою доходів підприємств і громадян |
Характер оподаткування |
Відносно регресивний |
Відносно прогресивний |
Можливість перекладання податків |
Значна |
Не значна |
Найбільш розповсюдженим непрямим податком є податок на додану вартість (ПДВ). ПДВ є непрямим податком, а тому він виплачується за рахунок покупця, а не за рахунок доходів підприємства, що реалізує визначені товари або послуги.
Розрахунок ПДВ проводиться методом, що одержав назву сальдового. Суть його у тому, що для розрахунку суми податку, яка підлягає сплаті в бюджет, величина доданої вартості не підраховується, а розмір податку обчислюється шляхом вирахування від суми ПДВ із реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) суми ПДВ, яка оплачена постачальникам за виконані роботи, здійснені послуги, придбані матеріальні ресурси і введені в експлуатацію основні виробничі фонди.
ПДВ – це складний податок, який припускає існування податкових зобов'язань, що стосуються ПДВ і сум, що підлягають сплаті ПДВ у бюджет. Механізм обчислення ПДВ базується на співвідношенні сум податкового зобов'язання і сум податкового кредиту. В даному разі податкове зобов'язання – загальна сума податку, нарахована платником податку в звітному (податковому) періоді; податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.
Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ є дата виникнення податкових зобов'язань і права платника на податковий кредит.
Датою виникнення податкових зобов'язань із продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, що приходиться на податковий період, протягом якого відбувається подія, що відбулася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника); або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата оформлення документа, що свідчить про виконання робіт (послуг) платником податку.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: або дата здійснення першої з дій: списання коштів з банківського рахунку платника податку за оплату товару (робіт, послуг), дата виписки рахунку (товарного чеку у випадку розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків) або дата одержання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (послуг, робіт); дата оплати податку по податковому зобов'язанню (для операцій по ввезенню та пересиланню товарів (робіт, послуг).
Якщо по результатом звітного періоду є різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли в зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту звітного періоду має негативне значення, то така сума підлягає відшкодуванню платникові податку з Державного бюджету України, тобто виникає бюджетне відшкодування по ПДВ.
Приклад розрахунку суми податку за звітний рік по умовному підприємству пропонується в таблиці 5.4.
Таким чином, сплата податку на додану вартість для підприємств супроводжується розрахунком податкового зобов’язання і податкового кредиту.
Наступним непрямим податком є акцизний збір – це вид непрямого податку, який включається до складу ціни товару або послуги. Обкладаються акцизом товари переважно масового споживання. Акцизи завжди спричиняють скорочення прибутків при реалізації підакцизних товарів. Платником акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, які реалізують на території України підакцизні товари і послуги. Об'єктом виступає оборот з продажу як на внутрішньому ринку України, так і ввезених на її територію підакцизних товарів.
Таблиця 5.4
Порядок розрахунку податку на додану вартість, грн.
Місяць |
Податкове зобов’язання |
Податковий кредит |
Розрахунки з бюджетом за звітний період | ||
обсяг робіт без ПДВ |
сума ПДВ |
обсяг закупівлі без ПДВ |
сума ПДВ | ||
I |
39185 |
7837 |
38222 |
7644 |
193 |
II |
170815 |
34163 |
56647 |
11329 |
22834 |
III |
224560 |
44912 |
119815 |
23963 |
20949 |
IV |
156425 |
31285 |
80975 |
16195 |
15090 |
V |
210560 |
42112 |
86847 |
17369 |
24743 |
VI |
208737 |
41747 |
135264 |
27053 |
14694 |
VII |
248715 |
49743 |
73120 |
14624 |
35119 |
VIII |
209970 |
41994 |
127290 |
25458 |
16536 |
IX |
294520 |
58904 |
191885 |
38377 |
20527 |
X |
233495 |
46699 |
290595 |
58119 |
-11420 |
XI |
242070 |
48414 |
83270 |
16654 |
31760 |
XII |
213180 |
42636 |
177650 |
35530 |
7106 |
Разом за рік |
2452232 |
490446 |
1461580 |
292315 |
198131 |
До складу підакцизних товарів включаються: автомобілі українського виробництва; шини для автомобілів; ювелірні вироби з дорогоцінних металів і коштовних каменів; високоякісні вироби з порцеляни; килими і килимові вироби і ряд інших непродовольчих товарів; спирт питний; горілка та горілчані вироби; кава, шоколад; ікра осетрових і лососевих риб; тютюнові вироби тощо.
Акцизний збір являє собою не тільки джерело формування коштів бюджету, але і є одним з методів регламентування співвідношення між експортом і імпортом окремих товарів. Тобто використовуючи акцизний збір, держава в залежності від економічних обставин, які складаються, може збільшувати пропозицію підакцизних товарів чи знижувати її.
Ставки акцизного збору і перелік підакцизних товарів не є постійними. Список підакцизних товарів періодично переглядається і затверджується Кабінетом міністрів України. Порядок розрахунку акцизного збору залежить від місця виробу товару.
ПРИКЛАД 5.1. Порядок розрахунку акцизного збору по підакцизних товарах, вироблених на території України:
Визначте оптово-відпускну ціну тютюнових виробів з кодом 24.02.20000 (сигарети з тютюну або його замінників), що вироблені тютюновою фабрикою м. Харкова, якщо повна собівартість одиниці товару (1 пачки) 0,30 грн., рівень рентабельності, який склався на підприємстві - 35%.
РІШЕННЯ.
Згідно Закону України «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на тютюнові вироби» ставка акцизного збору по товарах коду 24.02.20000 дорівнює 2 ЕВРО за 10000 шт.
Для розрахунку прибутку в ціні використовується формула:
(5.1)
де С - собівартість продукції;
Р - означена рентабельність виробництва, %.
Таким чином, грн.
Ціна виробника (Цвир.), таким чином, буде рівною:
Цвир. = С + П = 0,30 + 0,105 = 0,405 (грн.)
Оптово-відпускна ціна розраховується як сума ціни виробника і сплаченого акцизного збору і податку на додану вартість.
Сума акцизного збору одиниці (пачки) товару (АК) буде рівною:
АК = (грн.)
(7,12 – курс ЕВРО за даними НБУ, 20 – кількість одиниць у пачці).
Для розрахунку суми податку на додану вартість використовуємо формулу:
ПДВ підакцизного товару = ; (5.2)
де NПДВ – ставка податку на додану вартість - 20%;
ПДВ підакцизного товару == 0, 011(грн.);
Таким чином, Ц оптово-відпускна = 0, 405 + 0,011 + 0,028 = 0,444 (грн.)
ПРИКЛАД 5.2. Порядок розрахунку акцизного збору по підакцизних товарах, ввезених на територію України:
Розрахуйте оптово-відпускну митну ціну (по якій товар фіксується у вантажній митній декларації), митну вартість імпортного столового сервізу «Рашель» на 6 персон, якщо контрактна ціна його становить 42 дол. США, сума страхового збору 5% від контрактної ціни, сума фрахту до митного кордону України 14%. Норматив акцизного збору (ставка) на імпортні високоякісні вироби із порцеляни становить 30%, курс української гривні відносно долара США на момент складання митної декларації 5,6 грн.
РІШЕННЯ.
Для визначення митної вартості у національній валюті () використовуємо формулу:
= (ЦК + СТР + ФР)*КВ, (5.3)
де ЦК - контрактна ціна у іноземній валюті;
СТР - страховий збір;
ФР - сума фрахту;
КВ - курс НБУ.
= (42 + ) х 5,6 = 279,9 (грн.)
Митна оптово-відпускна ціна (Цов) розраховується в наступному порядку:
= , (5.4)
де - митний збір;
- встановлений розмір мита.
Митний збір і мито визначаються в Єдиних митних тарифах. Встановлюються у відсотках до митної вартості у національній валюті і складають, наприклад, 5 і 0,15%.
= (грн.)
= (грн.)
Норма акцизного збору встановлюється до митної вартості збільшеної на суму митного збору і мита:
АК =(грн.)
Для розрахунку податку на додану вартість використовуємо формулу:
ПДВ = (грн.) (5.5)
Оптово-відпускна ціна сервізу становитиме 459,1 грн.
Підприємства надають в податкову адміністрацію «Декларацію про податок на додану вартість і акцизний збір на імпортні товари» і «Розрахунок акцизного збору».