- •Міністерство освіти і науки україни
- •Донбаська національна академія будівництва і архітектури
- •Кафедра “економіка підприємств"
- •Конспект лекцій з курсу:
- •Затверджено на засіданні кафедри економіки підприємств Протокол № ______ від _____________
- •Тема 1. Основи фінансів підприємств план.
- •1. Поняття фінансів підприємств та їх функції.
- •2. Значення фінансів у формуванні і використанні фондів грошових коштів
- •3. Структура фінансової служби підприємства. Задачі і функції фінансової служби підприємства.
- •4. Фінансові ресурси підприємств
- •Тема 2. Організація грошових розрахунків підприємств план
- •1. Сутність грошових розрахунків підприємств
- •Класифікація грошових потоків підприємства
- •2. Безготівкові й готівкові розрахунки
- •3. Проведення касових операцій
- •Тема 3. Грошові надходження підприємств план
- •Виручка від реалізації продукції як головне джерело грошових надходжень підприємств
- •Надходження від фінансової та іншої діяльності підприємств
- •Розрахунок надходжень підприємств прямим і непрямим методом
- •Тема 4. Формування і розподіл прибутку план
- •Прибуток – основний фінансовий результат підприємства
- •Формування і розподіл прибутку в умовах бухгалтерського обліку
- •Формування і розподіл прибутку в умовах податкового обліку
- •Класифікацію валових доходів можна представити на рис 4.3.
- •Амортизаційні відрахування
- •Управління прибутком підприємства
- •Тема 5. Оподаткування підприємств план
- •Сутність податків та їх функції. Основні елементи податків.
- •2. Непрямі податки з підприємств.
- •3. Прямі податки з підприємств
- •З володарів транспортних засобів
- •4. Організація податкового менеджменту на підприємстві.
- •Тема 6. Оборотні кошти підприємств план
- •1. Економічний зміст і характеристика оборотних коштів
- •2. Структура оборотних коштів підприємства.
- •3. Визначення потреби в оборотних коштах
- •Нормування оборотних коштів методом прямого розрахунку.
- •4. Показники використання оборотних коштів
- •Тема 7. Кредитування підприємств план
- •1. Суть позикових коштів і їх роль у виробничо-господарській діяльності підприємств
- •Причини виникнення у підприємств потреби в позикових коштах
- •Загальноекономічні:
- •Специфічні
- •2. Форми і види кредитів в україні
- •3. Практична діяльність підприємства по отриманню банківського кредиту. Етапи процесу кредитування
- •Аналіз ефективності кредитує мої комерційної операції
- •Категорії кредиту
- •4. Небанківське кредитування підприємств
- •Тема 8. Фінансування основних фондів підприємства план
- •1. Склад і структура основних фондів і основних засобів підприємств
- •Де б(а) - балансова вартість групи основних фондів на початок періоду;
- •2. Вартісна оцінка основних фондів і фінансово-економічні показники ефективності їх використання
- •Порядок нарахування амортизації основних фондів у податковому обліку
- •Сума валових витрат – сума амортизаційних відрахувань.
- •Амортизація у податковому та бухгалтерському обліку
- •Податковий облік
- •Бухгалтерський облік
- •4. Амортизація основних фондів в бухгалтерському обліку.
- •5. Методика переоцінки основних фондів.
- •6. Фінансування поточного і капітального ремонту основних фондів
- •Основні показники фінансово-господарської
- •Тема 9. Оцінювання фінансового стану підприємств план
- •1. Сутність і значення оцінки фінансового стану підприємства
- •2. Цілі, завдання і принципи проведення оцінки фінансового стану підприємства
- •Методика проведення оцінки фінансового стану
- •Тема 10. Фінансове планування на підприємстві план
- •1. Значення фінансового планування і його форми
- •2. Види та форми фінансових планів
- •3. Оперативне фінансове планування
- •Тема 11. Фінансова санація підприємств план
- •1. Сутність та необхідність проведення фінансової санації
- •2. Сигнали фінансової кризи. Організація і проведення санаційного аудиту.
- •3. Проведення санації підприємства при відкритті судом процедури санації
- •4. Проведення досудової санації
- •5.Заходи, які проводяться при відкритті процедури санації.
- •Література до вивчення курсу
Порядок нарахування амортизації основних фондів у податковому обліку
До прийняття Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" сума амортизаційних відрахувань включалася в ціну реалізованої продукції і після продажу продукції нагромаджувалася у вигляді амортизаційного фонду і надалі витрачалася на просте і частково розширене відтворювання основних фондів.
З прийняттям Закону порядок нарахування амортизаційних нарахувань істотно змінився.
Призначення амортизації основних фондів у податковому обліку витікає із визначення бази оподаткування.
Так, згідно законодавства об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємства є:
Оподаткований прибуток = скоригований валовий доход –
Сума валових витрат – сума амортизаційних відрахувань.
Під терміном „амортизація основних фондів і нематеріальних активів” у податковому обліку розуміють поступове віднесення витрат на придбання, виготовлення і поліпшення основних фондів на зменшення скоригованого доходу підприємства в межах норм амортизаційних відрахувань.
Амортизації підлягають витрати на:
придбання основних фондів і нематеріальних активів для власного виробничого використання (з урахуванням витрат на придбання племінної худоби, вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення);
самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб (з урахуванням витрат на виплату зарплати робітникам, які їх виготовляли);
проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації і інших видів поліпшення основних фондів;
капітальне поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом, а саме іригація, осушення, збагачення.
Однак не підлягають амортизації і враховуються у вартості продукції (тобто відносяться на валові витрати) такі витрати:
придбання і відгодівля продуктивної худоби, вирощування багаторічних плодоносних насаджень;
придбання основних фондів з метою їх подальшої реалізації і навіть з метою виробництва інших основних фондів, які надалі будуть реалізовуватися;
утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.
Велике значення при визначенні суми амортизаційних відрахувань має метод нарахування амортизації.
С
Амортизація у податковому та бухгалтерському обліку
лід звернути увагу, що у вітчизняній
практиці господарювання застосовуються
різні методи обчислення амортизаційних
відрахувань: бухгалтерські (5 методів)
та податкові (1 метод) (рис. 8.3).
Податковий облік
Бухгалтерський облік
Визначення:
поступове
віднесення витрат на придбання,
виготовлення і поліпшення основних
фондів на зменшення скоригованого
доходу підприємства в межах норм
амортизаційних відрахувань.
Визначення:
систематичний
розподіл вартості необоротних активів,
що амортизуються протягом терміну їх
корисного використання (експлуатації).
Цільове
призначення:
визначити суму оподаткованого прибутку
та податку на прибуток підприємства. Цільове
призначення:
визначити суму зносу основних фондів,
залишкову балансову вартість основних
фондів.
Методи
нарахування амортизації:
лінійний.
Методи
нарахування амортизації:
прямолінійний (метод
прямолі-нійного списання); зменшення
залишкової вартості; прискореного
зменшення залишкової вартості;
кумулятивний; виробничий.
Рис. 8.3. Визначальні риси амортизації у податковому та бухгалтерському обліку.
Норма амортизації встановлюється фіксовано у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду (кварталу):
група 1 - 2%;
група 2 - 10%;
група 3 - 6%;
група 4 – 15%.
Облік балансової вартості основних фондів по групі 1 ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту і загалом по групі. Балансова вартість першої групи складається з суми балансової вартості будівель, споруд і т.д. По групах 2,3 і 4 окремо по елементах облік не ведеться, а ведеться взагалі по сукупній балансовій вартості групи, незалежно від часу введення в експлуатацію. Порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів установлюється Міністерством фінансів України.
Амортизація проводиться:
по 1 групі – до досягнення балансовою вартістю кожного об’єкта групи 100 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (залишкова або ліквідаційна вартість в такому разі включається до складу валових витрат, а вартість об’єкту прирівнюється до нуля);
по 2,3,4 групах – до досягнення балансовою вартістю групи нуля. Переамортизація заборонена.
Різні господарські операції підприємств можуть збільшувати або зменшувати балансову вартість груп основних фондів (таблиця 8.1):
Таблиця 8.1.
Порядок збільшення або зменшення балансової вартості основних фондів при різних господарчих операціях
Господарча операція |
Порядок збільшення або зменшення балансової вартості |
1. Придбання основних фондів |
збільшується на вартість їх придбання (з доданням страхових витрат, транспортних витрат, інших витрат, пов'язаних з придбанням таких основних фондів, ПДВ) |
2. Самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб |
збільшується на суму витрат, пов'язаних з їх виготовленням і введенням в експлуатацію |
3. Реалізація основних фондів:
|
Зменшує на суму балансової вартості об'єкта. Якщо сума виручки від реалізації більше їх балансової вартості - перевищення відноситься на валові доходи, якщо менше - на валові витрати. Зменшує на вартість реалізації таких основних фондів. Сума перевищення включається у валові доходи, а балансова вартість прирівнюється до нуля. |
4. Ліквідація основних фондів, капітальний ремонт, реконструкція або консервація за рішенням підприємства або Кабінету міністрів України:
|
Балансова вартість прирівнюється до нуля, амортизація не нараховується. У разі зворотного введення після проведення капремонту, порядок збільшення як для основних фондів, що самостійно виготовляються.
Балансова вартість не змінюється. Зворотне введення збільшує її на суму витрат, пов'язаних з введенням. |
Амортизація по основних фондах, які вводяться. нараховується з наступного місяця після введення, по тих, що вибувають, нарахування припиняється з місяця, наступного після вибуття. Підприємства несуть відповідальність за правильність нарахування амортизаційних відрахувань відповідно до чинного законодавства.
Порядок нарахування амортизації розглянемо на прикладі:
ПРИКЛАД 8.1. З метою складання довгострокової фінансової стратегії варто розрахувати балансову вартість на кінець періоду виробничої будівлі, обладнання та автомобіля, суму амортизаційних відрахувань по 7 роках, умовну ліквідаційну вартість об’єкта при наявності наступних даних:
балансова вартість виробничої будівлі на початок періоду становить 700 тис.грн., протягом звітного періоду реалізована частина будівлі на суму 300 тис.грн.;
балансова вартість обладнання, що використовують у операційній діяльності, становить 200 тис.грн, за звітний період придбано запчастин вартістю понад 1000 грн., на суму 100 тис.грн., ліквідовано на суму 20 тис.грн., нараховані амортизаційні відрахування у сумі 10 тис.грн.;
балансова вартість власного автомобіля підприємства становить 7 тис.грн., руху вартості не відбувалося протягом звітного періоду.
РІШЕННЯ.
Балансова вартість основних фондів згідно формули (1) по видам основних фондів на кінець звітного періоду становитиме:
виробничої будівлі Б(а) = 700 – 300 = 400 тис.грн.
обладнання Б(а) = 200 + 100 – 20 – 10 = 270 тис.грн.
автомобіля Б (а) = 7 тис.грн.
Оскільки виробнича будівля належить до 1 групи, то протягом 7 років амортизація буде нараховуватися у розмірі 8% (2% х 4 квартали) до залишкової вартості (яка в свою чергу розраховується за формулою (1)). Обладнання та автомобіль належать до 2 групи, тобто норма амортизації на рік становитиме 40%, а розрахунок проводитиметься по сукупній балансовій вартості групи: Б (а) 2 групи = 270 + 7 = 277 тис.грн.
Розрахунок амортизації можна проводити у формі таблиць 8.2 та 8.3.
Таблиця 8.2.
Нарахування амортизації по виробничій будівлі
Рік нарахування |
Залишкова балансова вартість, тис.грн. Б(а) |
Норма амортизації на рік, % |
Сума амортизаційних відрахувань, тис.грн. |
1 |
400 |
8 |
400*0,08=32 |
2 |
400-32=368 |
8 |
368*0,08=29,44 |
3 |
368-29,44=338,56 |
8 |
338,56*0,08=27,08 |
4 |
311,48 |
8 |
24,92 |
5 |
286,56 |
8 |
22,92 |
6 |
263,64 |
8 |
21,09 |
7 |
242,55 |
8 |
19,4 |
Сума нарахованої амортизації протягом 7 років (сума по колонці 4) |
147,41 | ||
Ліквідаційна вартість об’єкту (400-147,41)* |
252,59 |
*на практиці ліквідаційна вартість повинна становить 100 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.
Таблиця 8.3.
Нарахування амортизації по 2 групі
Рік нарахування |
Залишкова балансова вартість, тис.грн. Б(а) |
Норма амортизації на рік, % |
Сума амортизаційних відрахувань, тис.грн. |
1 |
277 |
40 |
277*0,4=110,8 |
2 |
277-110,8=166,2 |
40 |
166,2*0,4=66,48 |
3 |
166,2-66,48=99,72 |
40 |
39,89 |
4 |
59,83 |
40 |
23,93 |
5 |
35,9 |
40 |
14,36 |
6 |
21,54 |
40 |
8,62 |
7 |
12,92 |
40 |
5,17 |
Сума нарахованої амортизації протягом 7 років |
269,25 | ||
Ліквідаційна вартість об’єкту * |
7,75 |
*на практиці ліквідаційна вартість по групі 2 повинна дорівнювати 0.