3. Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные сборы в системе таможенных платежей.

Как уже было рассмотрено выше в систему таможенных платежей помимо таможенных пошлин также входят: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные сборы. Рассмотрим данные виды таможенных платежей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это многоступенчатый косвенный налог, которым облагаются операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Как правило, НДС взимается путем включения сумм налога в продажные цены реализуемых благ на всех стадиях их производства и распределения. В отличие от других налогов на потребление (налога с продаж, налога с оборота) НДС предполагает реальное обложение у каждого налогоплательщика не всего оборота по продаже (поставки), а лишь той его части, которая соответствует добавленной стоимости (стоимости, добавленной обработкой).¹

Н.И.Землянская подчеркнула «…налог на добавленную стоимость получил широкое распространение , несмотря на то, что является одним из самых молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира. НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой – увеличивает приток денежных средств в государственную казну».²

Специалистами отмечается наличие некоторых проблем с взиманием НДС в таможенной сфере в связи с тем, что «…нормы, регулирующие порядок взимания НДС в таможенной сфере, содержатся как в налоговом, так и в таможенном законодательствах, на практике нередко возникают коллизии (столкновения) соответствующих норм. В таких случаях при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей (в том числе НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) применяется норма ст.2 НК РФ, в соответствии с которой в отношении таможенных платежей применяются нормы таможенного законодательства, если только иное не установлено самим НК РФ».¹

Акцизы – это косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, определенными законодательством РФ о налогах и сборах в качестве подакцизных (т.е. подлежащих обложению акцизами).²

Наиболее существенные отличия акциза от НДС «…состоят в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых содержится в НК, а во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Использование данного налога позволяет одновременно реализовать фискальную и регулирующую функции, свойственные налогам вообще и акцизам, как составной части системы таможенных платежей. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкогольная, табачная продукция, бензин и др.)».³ 

Согласно ст.181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров (подп.31 п.1 ст.11 ТК РФ).

К таможенным сборам согласно ст.357¹ ТК РФ относятся:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.