- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Начисление налоговых и административных санкций
Согласно Инструкции по применению плана счетов налоговые санкции отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. В аналогичном порядке учитывают и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства. Любые другие штрафы, уплачиваемые компанией, нужно учитывать как прочие расходы*(280). Их отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". К таковым можно отнести те или иные административные санкции (например за нарушение порядка применения ККТ, правил пожарной безопасности, охраны окружающей среды, санитарно-эпидемиологических норм, трудового законодательства и т.д.).
Пример
В июне отчетного периода компании были начислены:
- штраф за недоплату налога в сумме 35 000 руб.;
- пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет в сумме 450 руб.;
- штраф за неприменение ККТ в сумме 40 000 руб.;
- штраф за нарушение трудового законодательства в сумме 30 000 руб.
Указанные санкции бухгалтер компании должен отразить проводками:
Дебет 99 Кредит 68
- 35 450 руб. (35 000 + 450) - начислены штрафы за нарушение налогового законодательства и пени;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 70 000 руб. (40 000 + 30 000) - начислены санкции за неприменение ККТ и нарушение трудового законодательства.
Сумму штрафных санкций, не перечисленную в бюджет по состоянию на 30 июня отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Доходы будущих периодов (строка 1530)
В учете данных доходов произошли существенные изменения. Дело в том, что из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(281) исключен пункт 81. Согласно нему доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следовало отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как доходы будущих периодов (ДБП). То есть теперь, к примеру, безвозмездное поступление имущества и иные доходы, которые ранее учитывали как доходы будущих периодов, нужно единовременно относить в состав прочих доходов. Те виды ДБП, которые не могут быть учтены как прочие доходы (например арендная плата, выручка за грузоперевозки, абонементская плата за пользование средствами связи и др.), должны быть отражены в составе кредиторской задолженности. Такие доходы нужно отражать на счете 62 (субсчет 2 "Авансы полученные").
Таким образом по данной строке новой унифицированной формы баланса нужно проставлять прочерки. Те или иные суммы будут отражены либо в балансе в качестве кредиторской задолженности по строке 1520 (например в составе полученных авансов), либо в отчете о прибылях и убытках в качестве прочих доходов (например стоимость безвозмездно полученных ценностей).
Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
По группе "Резервы предстоящих расходов" (строка 1540) новой унифицированной формы бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.
При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В противном случае сумма резерва должна быть отражена по строке "Резервы под условные обязательства" раздела IV бухгалтерского баланса. В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011 года необходимо было обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по показателям "Резервы под условные обязательства", и группы (группы строк) "Резервы предстоящих расходов" отчета за I квартал 2011 года равна сумме, указанной по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год. Аналогичный порядок следует соблюдать и при заполнении графы 4 "На 31 декабря 2010 г." данной строки в отчетности за первое полугодие и 9 месяцев 2011 года.
В порядок формирования резервов предстоящих расходов внесены существенные изменения. Так, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключена норма (п. 72), которая предполагала создание резервов для равномерного включения предстоящих расходов в состав производственных расходов или издержек обращения. Теперь компании вправе создавать в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов только в том случае, если это предусмотрено тем или иным ПБУ.
Отметим, что Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)*(282), в частности, не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д. Поэтому возникает резонный вопрос: может ли компания и дальше создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете?
Вместе с тем пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)*(283) позволяет фирмам самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы. При этом следует учитывать нормы ПБУ 1/2008, других ПБУ, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Российские стандарты применяются для разработки способа учета в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Как мы отмечали выше, ПБУ не упоминают, в частности, о резервах на оплату отпусков, выплату премий работникам. Поэтому компании могут воспользоваться положениями МСФО 19 (IAS 19) при разработке способа учета резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудникам.
Что касается резерва на ремонт основных средств, то упоминание о нем исключено из Методических указаний по учету основных средств*(284): пункт 69 признан утратившим силу. ПБУ 8/2010 содержит указание на то, что оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт основных средств организации не признается. Положения МСФО также не признают резерв на ремонт основных средств.