Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом

Зачастую то или иное имущество может изменить свой статус. Например, товары компания стала использовать в качестве основных средств. Или фирма передала основные средства в аренду, в результате чего они стали соответствовать определению доходных вложений в материальные ценности. Нужно ли в таких ситуациях "перебросить" стоимость имущества с одного счета бухгалтерского учета на другой?

Предположим, компания приобрела основное средство. При его покупке не предполагалось, что такое имущество будет сдаваться в аренду другим лицам. Однако впоследствии это произошло. В данной ситуации стоимость этих ценностей необходимо по-прежнему отражать на счете 01 "Основные средства".

В состав доходных вложений (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности") их не переводят. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России*(64). Основание - действующее законодательство этого не предусматривает. Тем более что доходные вложения также являются основными средствами.

Возможен вариант, что, приобретая недвижимость, часть площадей компания будет использовать для собственных нужд, а часть сдавать в аренду. При этом правила бухгалтерского учета не допускают отражения одного инвентарного объекта на разных счетах бухгалтерского учета (частично на счете 01, а частично на счете 03). Возникает вопрос, в каком порядке должно быть учтено это здание: как основное средство или как доходные вложения? Отметим, что в составе доходных вложений отражают лишь то имущество, которое полностью подлежит передаче другим лицам во временное пользование. Если та или иная его часть будет эксплуатироваться в нуждах компании, то подобное имущество должно быть учтено на счете 01 "Основные средства".

Рассмотрим еще одну ситуацию. Компания купила автомобиль для последующей перепродажи. Его стоимость была учтена на счете 41 "Товары". Впоследствии машина стала использоваться для нужд самой компании. В этой ситуации она полностью соответствует определению не материально-производственных запасов (товаров), а основных средств. Следовательно, стоимость транспорта должна быть переведена со счета 41 на счет 01 "Основные средства". При этом на машину должна начисляться амортизация в обычном порядке. Если транспорт не начал эксплуатироваться фирмой и компания планирует его продать, то стоимость машины может отражаться на счете 41 сколь угодно длительный период времени.

Формирование первоначальной стоимости ос...

Основные средства, как и нематериальные активы, отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это сумма всех затрат на приобретение такого имущества. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 к таким расходам, в частности, относят:

- суммы, уплачиваемые продавцу основного средства;

- затраты на доставку ОС до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию;

- затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе ОС на территорию России;

- суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке ОС (например НДС при приобретении основного средства для деятельности, не облагаемой этим налогом);

- затраты по госрегистрации прав на основное средство (если она необходима);

- расходы на оплату услуг подрядных организаций, заработную плату и взносы во внебюджетные фонды с нее работников, занятых в создании ОС (при создании основных средств силами подрядчиков или собственными силами);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Ряд затрат стоимость основного средства не увеличивает. Например общехозяйственные расходы. Исключение предусмотрено лишь для тех случаев, когда они напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Затраты на приобретение ОС первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их отражают на следующих субсчетах:

- 1 "Приобретение земельных участков";

- 2 "Приобретение объектов природопользования";

- 3 "Строительство объектов основных средств";

- 4 "Приобретение объектов основных средств".

После формирования его первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01 "Основные средства". Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если вы приобрели, например, ксерокс про запас, то он должен отражаться на счете 01, даже если фактически это имущество находится на складе. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет*(65).

Основное средство может быть приобретено несколькими способами. Например, куплено у сторонней организации, создано компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно получено по товарообменному (бартерному) договору. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному.