- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Общий порядок
Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(231). В соответствии с этим документом размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они получены*(232). При этом в сумме кредиторской задолженности учитывают НДС и акцизы, предъявленные поставщиком (подрядчиком).
Пример
Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При оприходовании товаров делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 104 400 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 580 000 руб. (684 400 - 104 400) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 104 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 684 400 руб.
Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму кредиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет стоимость аналогичных товаров, приобретенных в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества купленных ценностей, условий поставки и т.д.)*(233).
Пример
Компания покупает партию материалов. Стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные материалы при таких же условиях фирма приобретает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.).
При получении материалов делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 86 400 руб. - учтен "входной" НДС по материалам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 10 Кредит 60
- 480 000 руб. (566 400 - 86 400) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости материалов без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 86 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.
На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 566 400 руб.
Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
Стоимость ценностей, работ или услуг, полученных от поставщиков, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. Например долларах США или евро. При получении тех или иных товаров, работ или услуг кредиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором).
В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день получения ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру следует регулярно пересчитывать и сумму долга перед поставщиком (подрядчиком). Это делают исходя из наиболее ранней даты:
- на день погашения кредиторской задолженности;
- на день составления бухгалтерской отчетности.
Если курс валюты, действующий в момент получения ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму увеличивают кредиторскую задолженность.
Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму уменьшают кредиторскую задолженность.
Пример
Компания получила товар от поставщика. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). На момент формирования бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность перед поставщиком погашена не была.
Ситуация 1
Курс доллара США составил:
- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 14 500 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 29 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 610 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 91-1 Кредит 60
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница и увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 610 000 + 14 500 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.
Ситуация 2
Курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;
- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.
В учете компании будут сделаны следующие записи.
В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:
Дебет 19 Кредит 60
- 2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);
Дебет 41 Кредит 60
- 15 000 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 30 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);
Дебет 68 Кредит 19
- 2 700 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.
В день формирования бухгалтерской отчетности:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница и уменьшен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.
Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:
2 700 000 + 15 000 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.