Товарообменные сделки

Сумму кредиторской задолженности, возникшей по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, переданных в обмен*(237). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания продает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Пример

Компания приобретает 500 ед. материалов. В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно компания продает аналогичные товары по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной.

Общая стоимость приобретенных материалов и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком составят:

11 800 руб. х 100 ед. = 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Операции, связанные с оприходованием материалов, отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, сумму кредиторской задолженности определяют исходя из стоимости полученного имущества. За основу берут те цены, по которым в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Погашение и списание кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности происходит после того, как компания рассчитается с поставщиком (подрядчиком). То есть перечислит ему средства за поставленные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) либо зачтет задолженность в счет погашения долга самого поставщика (если таковой имеется). Компания может заплатить деньги как непосредственно поставщику, так и по его просьбе любому другому лицу. При этом третье лицо - получатель средств - должно быть управомочено поставщиком на принятие указанной суммы. Подобное правомочие может следовать и из письма поставщика, направленного покупателю. С момента перечисления денежных средств на расчетный счет управомоченного третьего лица покупатель будет считаться исполнившим свое обязательство по погашению кредиторской задолженности перед поставщиком.

Если расчет с поставщиком проведен не был, то при определенных условиях фирма вправе списать долг. Это делают:

- если по задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения);

- по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

К другим основаниям можно причислить случаи прекращения обязательств, перечисленные в главе 26 Гражданского кодекса России. Так, обязательства могут прекращаться в результате:

- освобождения кредитором (поставщиком) должника (покупателя) от лежащих на нем обязанностей*(238);

- невозможности исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает*(239);

- принятия акта государственного органа, если из-за его издания исполнение обязательства становится невозможным*(240);

- смерти кредитора, если исполнение неразрывно связано с его личностью*(241);

- ликвидации кредитора*(242).

Отметим, что действующие правила бухгалтерского учета не предусматривают возможность списания долга в последнем случае (то есть по другим основаниям, кроме истечения срока исковой давности)*(243).

Если руководствоваться ими формально, получается, что компании нужно дожидаться истечения срока исковой давности, например, независимо от того, существует кредитор или нет. Однако в результате нарушается принцип достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь фактически в учете будет числиться задолженность, которая никогда не будет погашена. Следовательно, такой долг должен быть списан после ликвидации организации-кредитора (поставщика).

Списание просроченной кредиторской задолженности является не правом, а обязанностью компании. Если долг останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, налоговые органы могут счесть это сокрытием внереализационных доходов компании с соответствующим занижением налогооблагаемой прибыли.

Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть документально обоснована. При списании долга его сумму включают в состав прочих доходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы").

Пример

В учете компании числится задолженность перед поставщиком в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном периоде срок исковой давности по задолженности истек. По приказу руководителя задолженность была списана. Эту операцию отражают записью:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 890 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности перед поставщиком.