Списание управленческих расходов

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны 2 варианта. Первый - по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 "Основное производство". В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция". Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 "Управленческие расходы" ставится прочерк.

Второй - по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 "Продажи". В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 "Управленческие расходы" новой унифицированной формы отчета.

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Напомним, что общая сумма управленческих расходов фирмы составила 1 529 800 руб.

Ситуация 1

Компания отражает готовую продукцию по полной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 26

- 1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 5 231 800 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000 + 1 529 800) -

оприходована готовая продукция исходя из ее полной себестоимости.

В данной ситуации строка 2220 "Управленческие расходы" отчета не заполняется.

Ситуация 2

Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 1 529 800 руб. - списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 3 702 000 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000) - оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости.

В данной ситуации в строке 2220 "Управленческие расходы" отчета указывают сумму управленческих расходов в размере 1 529 800 руб.

Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Возможна ситуация, когда в отчетном периоде компания получала только прочие доходы (например от продажи материалов или основных средств), а выручка от реализации готовой продукции отсутствовала. В этом случае при использовании второго варианта списания управленческих затрат их отражают в составе прочих расходов и списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".

Доходы от участия в других организациях (строка 2310)

По данной строке формы отражают задолженность перед компанией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций, а также совместной деятельности, сформировавшуюся на конец I квартала, полугодия или 9 месяцев 2011 года. Сумму дивидендов, причитающихся к получению, отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы"). Их начисляют на ту дату, когда акционерами (в АО) или участниками (в ООО) было принято и утверждено решение об их выплате. При этом дата фактического поступления подобных доходов значения не имеет*(311). Кроме того, в данную строку вписывают и сумму доходов от совместной деятельности, которая причитается компании. Подобные поступления отражают в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних организаций является одним из основных видов деятельности фирмы, их сумму вписывают в строку 2110 "Выручка" новой унифицированной формы отчета. Компания, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать с них налог на прибыль. В данном случае она выступает в качестве налогового агента. В бухгалтерском учете дивиденды включают в состав доходов за вычетом суммы удержанного налога. В аналогичном порядке их отражают и в отчете о прибылях и убытках*(312).

Зачастую компании неизвестна сумма налога на прибыль, которую удержит агент. По нашему мнению, в этой ситуации дивиденды можно отразить в полном размере (то есть с учетом суммы налога, подлежащей удержанию). При фактическом получении дохода сумма удержанного налога может быть включена в состав прочих расходов компании.

Сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих налоговых периодах. В результате в учете компании, которая применяет ПБУ 18/02, возникают постоянная налоговая разница и постоянный налоговый актив. Последний начисляют по той ставке налога на прибыль, по которой облагается сумма дивидендов (то есть по пониженной 9-процентной ставке).

Пример

Дочерняя фирма начислила компании дивиденды в сумме 100 000 руб.

Ситуация 1

При выплате дивидендов был удержан налог на прибыль в размере 9 000 руб. Таким образом, фирма получила дивиденды в размере:

100 000 - 9 000 = 91 000 руб.

Операции по получению дивидендов отражены записями:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 91 000 руб. - начислены дивиденды компании (за вычетом суммы удержанного налога);

Дебет 68 Кредит 99

- 8190 руб. (91 000 х 9%) - начислен постоянный налоговый актив;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 91 000 руб. - поступила сумма дивидендов на расчетный счет.

Ситуация 2

На момент начисления дивидендов сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию налоговым агентом, неизвестна. В этой ситуации сумму дивидендов можно отразить записями:

Дебет 76-3 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - начислены дивиденды (с учетом суммы налога, подлежащей удержанию);

Дебет 68 Кредит 99

- 9 000 руб. (100 000 х 9%) - начислен постоянный налоговый актив;

Дебет 51 Кредит 76-3

- 91 000 руб. - поступила сумма дивидендов на расчетный счет за вычетом удержанного налога;

Дебет 91-2 Кредит 76-3

- 9 000 руб. - зачтен налог на прибыль, удержанный плательщиком дивидендов;

Дебет 99 Кредит 68

- 810 руб. (9 000 руб. х 9%) - скорректирован постоянный налоговый актив.

Порядок распределения доходов, причитающихся по совместной деятельности, регулируется ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03)*(313). При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами. Как и дивиденды, ее отражают в учете после распределения между участниками совместной деятельности. При этом подобные доходы распределяют пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением)*(314).

Данные о сумме доходов, полученных в рамках совместной деятельности компании, предоставляет организация-товарищ, ведущая общие дела. Это делают в сроки, определенные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков сдачи бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражают в составе финансовых вложений. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доли:

- участия (вклада) в совместную деятельность;

- в общих договорных обязательствах;

- совместно понесенных расходах;

- совместно полученных доходах.