Проценты по кредитам и займам

Если компания получила кредит или заем для покупки ценных бумаг, то проценты, начисленные по нему, отражают в составе прочих расходов. На первоначальную стоимость финансовых вложений они не влияют. Дело в том, что проценты допускается включать лишь в стоимость инвестиционного актива. Это предусмотрено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)*(103). При этом ценные бумаги понятию "инвестиционный актив" не соответствуют. Они не требуют длительного времени на приобретение.

В аналогичном порядке учитывают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитов или займов (например на информационные или консультационные услуги, сопряженные с получением кредита, на юридическую экспертизу договора и т.п.). Так как указанные расходы связаны с ведением операций, не облагаемых НДС, сумма "входного" налога по ним к вычету не принимается. Ее также отражают как прочие расходы компании.

Пример

Компания приобретает акции, стоимость которых составляет 9 440 000 руб. Для их оплаты фирмой получен краткосрочный банковский кредит в сумме 7 000 000 руб. По условиям договора компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 17% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Кредит получен 31 января. Возвращен 30 апреля. Проценты по нему перечислены вместе с суммой кредита. Акции приобретены в марте.

Указанные операции были отражены записями:

в январе

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с получением кредита;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены дополнительные расходы на получение кредита;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - списан НДС по расходам на получение кредита;

Дебет 51 Кредит 66

- 7 000 000 руб. - поступила сумма кредита на расчетный счет;

в феврале

Дебет 91-2 Кредит 66

- 91 288 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 28 дн.) - начислены проценты по кредиту за февраль;

в марте

Дебет 58 Кредит 60

- 9 440 000 руб. - приобретены ценные бумаги;

Дебет 60 Кредит 51

- 9 440 000 руб. - оплачены ценные бумаги;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 101 068 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по кредиту за март;

в апреле

Дебет 91-2 Кредит 66

- 94 548 руб. (7 000 000 руб. х 17% : 365 дн. х 29 дн.) - начислены проценты по кредиту за 29 дней апреля;

Дебет 66 Кредит 51

- 7 000 000 руб. - возвращена сумма кредита банку;

Дебет 66 Кредит 51

- 286 904 руб. (91 288 + 101 068 + 94 548) - перечислены банку проценты по кредиту за февраль-апрель.

Дополнительные платежи за обслуживание кредита (например ведение ссудного счета, предоставление выписок, пользование лимитом кредитной линии и т.д.) учитывают в составе прочих расходов фирмы.

Отложенные налоговые активы (строка 1160)

В строке 1160 унифицированной формы промежуточной отчетности отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы", сформировавшееся в учете на эту дату.

Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)*(104). Отметим, что малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять*(105).

Если компания решила не использовать это положение при отражении в учете тех или иных операций, то в строке "Отложенные налоговые активы" у нее должен стоять прочерк.