22.2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попроцессный метод калькулирования может применяться в производствах, которые характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (работ, услуг), единой единицей измерения и калькулирования, отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. В итоге, выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В зависимости от количества технологических процессов различают метод простого однопроцессного калькулирования и метод простого двухступенчатого калькулирования.

При простом методе калькулирования (однопроцессный) себестоимость единицы определяется путем деления всех затрат за период на количество выпущенных изделий. Такой вариант подходит для производств, не имеющих запасов незавершенного производства и остатков готовой продукции.

Пример. За отчетный период организация добыла 1000 тонн угля. Совокупные затраты за период 1200 млн. руб. Себестоимость 1 тонны = 1200 млн./1000 = 120 000 руб.

При методе простого двухступенчатого калькулирования расчет себестоимости единицы ведется в три этапа:

1. суммируются переменные затраты и делятся на количество выпущенной продукции;

2. суммируются постоянные затраты (управленческие и сбытовые) и делятся на количество реализованных изделий;

3. суммируются постоянные и переменные издержки на единицу изделия.

При методе многоступенчатого калькулирования расчет себестоимости единицы производится по следующей формуле:

З1 З2 … Зn З

С = ---- + ----- + --- + ----- + -----, где

Х1 Х2 … Хn Х

С – себестоимость единицы

З1, З2, …Зn – переменные затраты 1, 2,… n подразделения;

Х1, Х2, …Хn – количество изделий, выпущенных 1, 2, … n подразделением;

З – постоянные затраты;

Х – количество реализованных изделий.

Для расчета себестоимости единицы необходимо собирать информацию на счетах учета затрат по местам их возникновения. Это позволит выделить издержки производства и административно-сбытовые издержки.

Пример. За отчетный период организация добыла 500 000 тонн нефти, реализовала 400 000 тонн. Издержки производства (производственная себестоимость) составляют 60 млрд. руб., издержки по управлению и сбыту 26 млрд. руб. Себестоимость 1т нефти составит: 60млрд./500 000 + 26 млрд./400 000 = 120 тыс.+65тыс.= 185 тыс. руб.

Таким образом, метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

-оценивать запасы готовой продукции по производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов);

• относить расходы по управлению и сбыту в полном объеме на себестоимость проданной продукции.

22.3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Попередельный метод учета затрат и калькулирования применяется предприятиями серийного и массового производства, которые имеют непрерывный производственный процесс, состоящий из нескольких последовательных технологических этапов (переделов). Попередельное калькулирование примеряется в текстильной, металлургической, нефтеперерабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и других отраслях. Все они относятся к материалоемким.

Передел – совокупность технологических операций, заканчивающихся производством полуфабриката, который может быть направлен в следующий передел или реализован на сторону. По прохождении всех переделов полуфабрикаты становятся готовой продукцией. Например, в текстильном производстве обычно бывает три передела: прядильный (получают пряжу из исходного сырья), ткацкий (суровая ткань) и отделочный (ткани в ассортименте).

Объектом калькулирования становится продукт каждого передела, т.е. полуфабрикат. Учет затрат ведется за определенный период времени по переделам, а не по видам продукции или заказам.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат за отчетный период, отнесенных на определенный передел, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени в данном переделе. Незавершенное производство на начало и на конец отчетного периода пересчитывается на условно законченные изделия.

Пример. По предприятию, технологический процесс которого состоит из трех переделов и отсутствуют остатки незавершенного производства, за отчетный период собрана следующая информация о затратах:

Передел 1		Передел 2		Передел 3
Материалы	1000	Полуфабрикат А	4 500	Полуфабрикат Б	8 000
		Материалы	500	Материалы	2 000
Зарплата	2000	Зарплата	1000	Зарплата	1 500
Накладные производственные расходы цеха	1500	Накладные производственные расходы цеха	2 000	Накладные производствен-ные расходы цеха	1000
Итого производственная себестоимость полуфабриката А	4500	Итого производственная себестоимость полуфабриката Б	8000	Итого производственная себестоимость готовой продукции	12500

Затраты каждого передела собираются на субсчетах к счету 20 «Основное производство». Затраты обобщаются за календарный период, а не за время изготовления продукции. Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья, материалов, заработной платы в расчете на единицу изделия целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов (стадий обработки) – лишь добавленные затраты каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

Пример. За отчетный период произведены следующие затраты и выпущена продукция:

Показатели	Передел 1	Передел 2	Передел 3
Количество произведенных полуфабрикатов, шт.	12000	11 000	10 000
Добавленные затраты передела, руб.	200 000	300 000	500 000

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции 50 руб., административные расходы 200 000 руб. Реализовано за отчетный период 8000 единиц продукции. Условно допускаем, что материальные затраты потребляются только в первом переделе.

Себестоимость единицы продукции будет равна: 50+200000/12000+300000/11000+500000/10000+200000/8000=169 руб.

Для учета полуфабрикатов собственного производства, передаваемых из одного подразделения в другое, могут использоваться полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы.

При полуфабрикатном методе выделяется специальный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», первичными документами оформляется приемка-передача полуфабрикатов из одного передела в кладовую (Дт 21 Кт20-1) а из кладовой – в другой передел (Дт 20-2 Кт 21).

При бесполуфабрикатном методе учета затрат движение полуфабрикатов оформляется только в технологической документации в натуральном выражении, без отражения на счетах бухгалтерского учета.