Вопросы для самопроверки

1. Определите цели и задачи управленческого учета, чем управленческий учет отличается от финансового учета?

2. Почему в управленческом учете допускаются приблизительные оценки?

3. Назовите принципы управленческого учета и обоснуйте их применение?

Глава 21. Классификация и учет производственных затрат

Цель – знакомство с основными принципами группировки и учета затрат в системе управления организации.

Задачи:

• изучение сущности издержек, затрат и расходов;

• выделение классификационных групп затрат по различным признакам;

• получение знаний о системе управленского и производственного учета;

• определение основных принципов калькулирования.

Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины

При изучении учебного материала темы «Классификация и учет производственных расходов» необходимо особое внимание уделить пониманию экономической сущности затрат, издержек и расходов а также усвоению содержания классификации затрат по различным признакам. Рассматривая вопрос о классификации затрат на переменные и постоянные, обратите внимание на поведение совокупных и удельных издержек. Проанализируйте основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При изучении способов организации учета затрат особое внимание уделите изучению порядка распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. Для углубленного понимания сущности учета производственных затрат установите основные принципы, определяющих систему управленческого учета в организациях.

21.1. Понятие об издержках, затратах и расходах

Процесс производства представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Для осуществления технологического процесса необходимы определенные различные ресурсы – материальные, трудовые, финансовые и т.д.

Затраты – это денежное выражение (стоимость) ресурсов, использованных на какие-либо цели.

Затраты могут быть текущими и капитализированными. Текущие затраты представляют собой стоимость приобретенных работ и услуг для производства или управления организаций и уменьшают доходы отчетного периода. В результате процесса снабжения определяется стоимость приобретенных материальных ресурсов, которые капитализируются в активы.

Часть затрат отчетного периода, состоящих из стоимости использованных в сфере производства или обращения ресурсов, называют издержками. В зависимости от сферы потребления ресурсов различают издержки производства, издержки управления и издержки обращения. Затраты в конечном итоге капитализируются в стоимость готовой продукции (работ, услуг), образуя ее себестоимость.

Часть издержек, которая принесла доходы в отчетном периоде, формирует расходы организации. В настоящее время понятие расходов определено ПБУ 10/99. Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Расходы обеспечивают определенные доходы и всегда увязаны с поступлениями, в связи с которыми произведены. Так, издержки на производство и реализацию продукции становятся расходами в момент признания выручки от ее продажи. Поэтому понятие «расходы» в некотором смысле уже понятия «затраты на производство продукции».

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и являются базой для исчисления себестоимости продукции.

Таким образом, наиболее обобщающим показателем являются затраты. В широком смысле слова затратами можно назвать часть актива баланса (кроме дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств), так как она характеризует ресурсную базу организации.

Основным объектом управленческого учета являются затраты, информация о которых формируется в системе бухгалтерского учета. Для учета издержек производства предназначены счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Издержки управления отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В результате процесса производства формируется себестоимость продукции, учитываемая на счете 43 «Готовая продукция». Расходы, связанные с продвижением готовой продукции на рынок (к покупателю), возникающие в сфере обращения, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Полная себестоимость реализованной готовой продукции будет характеризовать расходы организации, обеспеченные доходами (выручкой). Для отражения в учете доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи».

В управленческом учете затраты классифицируют по различным признакам (таблица 1).

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задача управления	Классификация затрат
Определение себестоимости готовой продукции и оценка незавершенного производства	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Производственные и внепроизводственные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Планирование и принятие управленческих решений	Постоянные и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Возвратные и безвозвратные Реальные и вмененные Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Организация производственного учета предполагает определенную группировку затрат организации – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. Под объектом учета затрат понимается предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. При этом возможен учет по видам, по местам возникновения, по центрам ответственности или по носителям затрат.

Учет затрат по видам должен обеспечить определение структуры себестоимости продукции – долю отдельных видов потребленных ресурсов в общей сумме затрат. В основе такого учета лежит классификация затрат по элементам и статьям калькуляции (глава 5.4. данного пособия).

Места возникновения затрат – это структурные единицы организации, являющиеся причиной возникновения затрат, и протекающие в них хозяйственные процессы. Выбор мест возникновения затрат зависит от:

• организационной структуры предприятия (цехи, отделы, филиалы и т.п.);

• направления бизнеса (категории производимых продуктов);

• региональной (территориальной) расположенности;

• функциональной роли (процессы снабжения, производства, сбыта, управления и т.п.)

• особенностей технологии производства.

Центр ответственности – сегмент организации, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации учета по центрам ответственности – сформировать показатели для оценки эффективности работы определенного менеджера.

Носитель затрат - продукт (часть продукта или группа продуктов), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Необходимо согласовать носитель затрат с объектом калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт, себестоимость которого следует исчислить. Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (т.е. входить с другими носителями затрат в объект калькулирования), быть шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, то это приведет к распределению затрат. Если несколько носителей затрат входят в объект калькулирования, то себестоимость будет исчисляться путем суммирования затрат.