22.6. Учет затрат и калькулирование сокращенной себестоимости

Содержание этой калькуляционной системы состоит в том, что себестоимость учитывается только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные затраты распределяются между изделиями. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (например, 26 «Общехозяйственные расходы»), в калькуляцию каждой единицы продукции не включают, а относят на финансовый результат отчетного периода (на счет 90 «Продажи»). По переменным расходам оценивается не только себестоимость проданной продукции, но и запасы – остатки незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Разделение затрат не переменные и постоянные достаточно условно, поскольку большая часть затрат носит смешанный характер. Однако условности разделения затрат перекрываются аналитическими преимуществами данной системы. Результаты калькуляционной системы сокращенной себестоимости используются для проведения маржинального анализа, целью которого является прогнозирование поведения затрат организации при изменении ее деловой активности.

Для повышения эффективности разделения затрат на постоянные и переменные используются различные методы. Одним из простых является метод высшей и низшей точек (метод мини-макси). Расчет производят в несколько этапов:

1) среди данных об объеме производства и затратах выбирается наименьшая и наибольшая величина;

2) определяется разность в уровнях объема производства (∆q) и затрат (∆Z);

3) находится ставка переменных расходов на единицу изделия (S) путем деления разницы в уровнях затрат к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

3. определяется общая величина переменных расходов (VС) на максимальный (минимальный) уровень путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

4. рассчитывается общая величина постоянных расходов (СС) как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

5. составляется уравнение совокупных затрат (Y), отражающее зависимость общих затрат от изменения объема производства.

Пример. Объемы производства и затраты за период составили:

Отчетные периоды	Объем производства, шт.	Затраты на производство, руб.
1 квартал 2008 г.	25900	1 295 518
2 квартал 2008 г.	28000	1 372 000
3 квартал 2008 г.	26300	1 306 321
4 квартал 2008 г.	27500	1 359 585
1 квартал 2009 г.	31000	1 497 300

∆q = 31000 – 25900 = 5100 штук; ∆Z = 1 497 300 – 1 295 518 = 201 782 руб.

S = ∆Z/∆q = 201 782/5100 = 39,565 руб.

VС max = S*qmax = 39,565*31000 = 1 226 515 руб. VСmin = S*qmin = 39,565*25900 = 1 024 733 руб.

СС max = 1497300 – 1226 515 = 270 785 руб. ССmin – 1295 518 – 1 024 733 = 270 785 руб.

Y = 270 785 + 39,565X, где Y – совокупные расходы, руб., Х – объем производства, шт.

Зависимость объема производства и расходов можно представить графически, отложив на оси координат соответствующие показатели. Это позволяет прогнозировать поведение затрат при изменении объемов производства.

Калькулирование переменной себестоимости позволяет рассчитать значение показателя маржинального дохода (валовой прибыли, суммы покрытия).

Маржинальный доход – разница между выручкой от продажи продукции и ее переменной себестоимостью. Маржинальный доход может рассчитываться по каждому изделию, центру ответственности, по организации в целом. Могут определяться плановые и фактические значения маржинального дохода.

Применение разных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и, тем самым, на величину финансового результата.

Пример. Компания производит стулья. За год выпущено 2464 штук. Остатков незавершенного производства нет.

Расчет себестоимости продукции и прибыли

Показатели	Учет переменных затрат		Учет полных затрат
	на единицу	на весь выпуск	на единицу	на весь выпуск
1. Выручка	1 600	3 942 400	1 600	3 942 400
2. Себестоимость продукции, в т.ч.	730	1 798 720	880	2 168 320
Прямые материальные затраты	240	591 360	240	591 360
Прямые трудовые затраты	310	763 840	310	763 840
Переменные общепроизводственные расходы	180	443 520	180	443 520
Постоянные общепроизводственные расходы	-	-	150	369 600
3. Маржинальный доход	870	2 143 680	-	-
4. Управленческие расходы (постоянные общепроизводственные расходы)	150	369 600	-	-
5. Прибыль от продаж	720	1774 080	720	1 774 080

Учет затрат по методу сокращенной себестоимости менее трудоемок и дает более ценную информацию для принятия управленческих решений по ценообразованию, определению безубыточности, планированию ассортимента и т.п. Кроме того, сокращенная себестоимость существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат лучше контролируются.