Вопросы для самопроверки

1. В чем сущность анализа зависимости «затраты-объем-прибыль»?

2. Какие методы определения точки безубыточности можно использовать?

3. Каковы преимущества системы учета неполных (сокращенных) затрат в сравнении с системой учета полных затрат при оптимизации производственной программы?

4. Чему равны долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены?

Глава 24. Планирование и бюджетирование

Цель – знакомство с основными подходами к планированию деятельности организации и получение знаний об использовании бюджетов для контроля и анализа.

Задачи:

• изучение сущности бюджетирования;

• выделение особенностей составления финансовых и операционных бюджетов;

• использование бюджетов для контроля или анализа деятельности организации.

Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины

При изучении учебного материала темы «Планирование и бюджетирование» необходимо особое внимание уделить пониманию сущности планирования как функции управления, а также усвоению классификации бюджетов. Рассматривая вопрос технологии оперативного бюджетирования, обратите внимание на содержание бюджетов и последовательность их составления. Проанализируйте основные направления использования бюджетов для анализа и контроля деятельности организации.

24.1. Понятие, виды бюджетов и принципы их составления

Частью процесса управления являются планирование и контроль, которые неразрывно связаны между собой. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование представляет собой процесс определения действий в будущем для достижения определенного результата. Различают три вида планирования, которые различаются периодом и, соответственно, степенью проработки планов:

• оперативное планирование – это тактические, краткосрочные планы, которые прямо связаны с достижением цели фирмы; они формируются в виде годовых или квартальных бюджетов (план производства, план материально-технического снабжения и т.п.);

• административные планы – это тактические, среднесрочные (пересматриваемые ежегодно) планы развития и поддержания организационной структуры. Их цель – создать организацию, при которой могут быть достигнуты желаемые цели;

• стратегические планы – это планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации. Стратегии пересматриваются при необходимости, например, при внедрении новых технологий, возникновении нового конкурента и т.п.

Инструментом системы управленческого контроля является смета (бюджет) – финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, с акцентом в затратной части. Структура бюджета не имеет стандартизированных форм, которые необходимо строго соблюдать. Все зависит от целей планирования, размера организации, квалификации разработчиков. Бюджет может быть подготовлен как в денежном, так и в натуральном выражении (в часах, единицах продукции, объемах услуг и т.д.

Основными правилами составления бюджетов являются:

1. Представление информации в доступной форме, понятной пользователю (указать название, заголовок, период и т.д.).

2. Информация должна быть настолько точной, определенной и значимой для ее получателя, насколько это возможно.

3. Доведение целей бюджета до всех ответственных лиц. Все, кто вовлечен в деятельность, должны понимать, чего от них ожидают.

4. Обеспечение поддержки и системы поощрений со стороны высшего руководства. Руководители среднего и низшего уровня должны быть убеждены, что высшее руководство действительно заинтересовано в выполнении поставленных целей.

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из нескольких этапов:

• планирование с участием руководителей всех центров ответственности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

• определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

• обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

• корректировка предложенных поправок.

В зависимости от охвата деятельности фирмы (снабжение, производство, сбыт) различают генеральный и частные бюджеты. Генеральный (общий) бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

Операционный бюджет детализирует планируемые операции и состоит из:

• бюджета продаж;

• бюджета расходов на продажу;

• производственного бюджета;

• бюджета закупки и использования материалов;

• бюджета трудовых затрат;

• бюджета общепроизводственных расходов;

• бюджета административных расходов.

Схема составления операционного бюджета

бюджет бюджет бюджет прямых

п родаж производства затрат на материалы

бюджет бюджет прямых бюджет

расходов затрат на оплату производственных

на продажу труда запасов

бюджет производственных бюджет управленческих

расходов расходов

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет состоит из:

• бюджета движения денежных средств;

• инвестиционного бюджета;

• прогнозного отчета о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов);

• прогнозный баланс;

• прогнозный отчет о финансовом состоянии.

Схема составления финансового бюджета

Бюджет Бюджет Прогнозный

к апитальных движения бюджет

вложений денежных средств