Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Общие требования

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.

Внимание! Бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой строки самого Отчета, которая расшифровывается в пояснениях. Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения не являются пояснительной запиской. Эту позицию подтверждает п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ (сравните пп. "в" и "д").

Из п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.

Пояснения, которые вам предстоит составить в отчетном 2011 г., - аналог формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которую вы заполняли в прошлом 2010 г. Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Резервы под условные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс с 2011 г. не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, которые в прошлые годы вы отражали после балансовых статей - "справочно". В отчетном году "забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,

установленные нормативными правовыми актами

Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)	Объекты учета	Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н), п. 14	Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете	001 "Арендованные основные средства"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 155	Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"	002 "Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 156	Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку"	003 "Материалы, принятые в переработку"
Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), п. 158	Организация-комиссионер учитывает товары, принятые от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию"	004 "Товары, принятые на комиссию"
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), п. 77	Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью их взыскания в случае изменения имущественного положения должника)	007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 42	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 17	По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)	010 "Износ основных средств"
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 5	В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально- производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Не предусмотрен
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 39	Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре)	Не предусмотрен
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н), п. 12	Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)	Не предусмотрен

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".

Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к Отчету о прибылях и убытках. По этому вопросу вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).