Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируется Законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Плательщиками взносов признаются:

- лица, производящие выплаты в пользу физлиц (в т.ч. организации и индивидуальные предприниматели);

- индивидуальные предприниматели (в части страховых взносов за себя).

Таким образом, предприниматели, использующие наемный труд, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС по двум основаниям.

Объект для начисления

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей признаются выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Кроме того, взносы начисляются на суммы, перечисляемые в рамках договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права на использование таких произведений.

Не следует принимать во внимание при расчете взносов выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) либо передача таковых в пользование.

Не облагаются взносами на ОПС и ОМС также вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства, по трудовым договорам, которые подписаны с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами нашей страны. Аналогичное правило действует в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами России в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предметом которых выступает выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, освобождаются от обложения взносами выплаты, поименованные в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. К ним в том числе относятся:

- материальная помощь сотрудникам в пределах 4000 руб. (Письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (Письмо от 26 мая 2010 г. N 1343-19);

- суммы возмещения работнику расходов, связанных с командировкой, в размере фактических затрат при условии их документального подтверждения либо в пределах установленных коллективным соглашением или локальным нормативным актом (Письмо от 26 мая 2010 г. N 1343-19);

- оплата работодателем один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в учреждениях высшего профессионального образования, имеющих госаккредитацию, к месту учебы и обратно (Письмо от 20 апреля 2010 г. N 939-19).

Следует учитывать, что с точки зрения специалистов Минздравсоцразвития России суммы, перечисляемые штатным работникам, совсем не обязательно должны быть прямо прописаны в трудовом договоре, чтобы признаваться объектом обложения страховыми взносами (Письма ведомства от 16 марта 2010 г. N 589-19, от 23 марта 2010 г. N 647-19). Как указывают чиновники, те или иные выплаты могут быть не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но тем не менее производятся в рамках именно трудовых отношений сотрудников с работодателем (Письмо Минздравсоцразвития России от 10 марта 2010 г. N 10-4/308103-19).

В этом случае они являются объектом обложения страховыми взносами, если, конечно, не освобождены от них согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. В частности, на этом основании представители Минздравсоцразвития отнесли к облагаемым страховыми взносами суммы:

- материальной помощи работникам, если она превышает 4000 руб. (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- выданные работнику в качестве займа, но по тем или иным причинам не возвращенные им (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- частичной или полной оплаты работодателем стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой для работника (Письмо от 12 марта 2010 г. N 559-19);

- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в случае рождения ребенка, регистрации брака, смерти членов семьи (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19);

- единовременные поощрения за производственные результаты (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19);

- единовременное поощрение при увольнении впервые в связи с уходом на пенсию (Письмо от 11 марта 2010 г. N 526-19).

Кроме того, с 1 января 2011 г. изменилась формулировка ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (Закон от 8 декабря 2010 г. N 339-ФЗ). И теперь объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, если только они прямо не освобождены от обложения. Поэтому Минздравсоцразвития России указывает, что необходимо начислять взносы на такие суммы среднего заработка (Письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. N 784-19):

- работникам в период прохождения ими военных сборов (п. 2 ст. 5 Закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ);

- за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);

- работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ);

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения (ст. 254 ТК РФ);

- работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, ст. 95 ГПК РФ).

В то же время чиновники Минздравсоцразвития России не считают связанными с трудовыми отношениями такие суммы, как:

- членские взносы, уплачиваемые за бухгалтера в то или иное профессиональное сообщество (Письмо от 17 мая 2010 г. N 1212-19);

- выплаты членам совета директоров или ревизионной комиссии, производимые на основании решения общего собрания участников акционерного общества (Письмо от 7 мая 2010 г. N 1145-19);

- частичная или полная оплата работодателем стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой для членов семьи работника (Письмо от 12 марта 2010 г. N 559-19);

- дивиденды, выплачиваемые учредителям, являющимся работниками общества (Письмо от 12 августа 2010 г. N 2622-19);

- материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа (Письмо от 19 мая 2010 г. N 1239-19).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то в части взносов, уплачиваемых за себя, они ориентируются на стоимость страхового года, а не на собственные доходы.

Как рассчитывать и платить страховые взносы в ПФР

База для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС совпадает. Для работодателей она представляет собой сумму выплат в пользу физлиц за расчетный период, которым является год. Из нее исключаются суммы, не признаваемые объектом обложения платежами во внебюджетные фонды или освобожденные от них согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца. При этом в 2011 г. платежи во внебюджетные фонды начисляются только с базы, не превышающей 463 000 руб.

В течение расчетного периода страхователи исчисляют и уплачивают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из базы, исчисленной на конец соответствующего месяца. Рассчитываются они за вычетом аналогичных платежей, перечисленных с начала года.

Уплачиваются - не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Сумма, подлежащая перечислению, округляется до полного рубля: менее 50 коп. - в меньшую сторону, более - в большую.

Уплачивать взносы в Пенсионный фонд следует в каждый внебюджетный фонд (ПФР, ФФОМС и ТФОМС) отдельными платежными поручениями. При этом взносы в ПФР с выплат в пользу физлиц 1967 года рождения и моложе перечисляются двумя платежками на страховую и накопительные части трудовой пенсии. С вознаграждений, начисленных в пользу сотрудников 1966 года рождения и старше, пенсионные взносы уплачиваются только на страховую часть пенсии.

Тарифы страховых взносов приведены в таблице.

Категория плательщиков страховых взносов	ПФР				ФФОМС РФ	ТФОМС РФ
	страховая часть		накопительная часть
	1966 г. р. и старше	1967 г. р. и моложе	1966 г. р. и старше	1967 г. р. и моложе
- сельхозпроизводители, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; - организации и ИП, применяющие ЕСХН; - плательщики, производящие выплаты инвалидам, общественные организации инвалидов	16,0	-	6,0	6,0	1,1	1,2
- хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями и вузами; - резиденты технико- внедренческой особой экономической зоны; - организации в области информационных технологий	8,0	-	2,0	6,0	2,0	2,0
организации и ИП в области СМИ	20,0	-	14,0	6,0	1,1	2,0
организации и ИП, применяющие УСН с основным видом экономической деятельности по закрепленному перечню	18,0	-	12,0	6,0	3,1	2,0
остальные плательщики страховых взносов	26,0	-	20,0	6,0	3,1	2,0

Обратите внимание: из общего тарифа в ПФР для лиц моложе 1967 года рождения 6% идет на накопительную часть пенсии. Остальная часть (для лиц старше 1966 года рождения - весь тариф) перечисляется на страховую часть пенсии.

Чтобы определить величину ежемесячного взноса по каждому работнику, нужно базу, рассчитанную по нему нарастающим итогом с начала расчетного периода, умножить на соответствующий его возрасту страховой тариф и вычесть уплаченные в отношении его с начала года аналогичные платежи. При этом учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. В последнем случае в расчет принимается стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен с учетом НДС и акцизов.

Пример. ООО "Фея чистоты" применяет общий режим налогообложения. Заработная плата продавца общества Орловой составляет 12 000 руб. В декабре ей выплачена премия по итогам работы за год в размере 12 000 руб. Иных выплат в ее пользу в 2011 г. не производилось. Год рождения Орловой - 1965. За период с января по ноябрь текущего года в отношении Орловой было уплачено:

- в бюджет ПФР - 34 320 руб.;

- в бюджет ФФОМС - 4092 руб.;

- в бюджет ТФОМС - 2640 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, которые нужно уплатить в отношении Орловой по итогам декабря.

База для начисления взносов нарастающим итогом с начала года составит 156 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес. + 12 000 руб.).

Взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии составят 6240 руб. (156 000 руб. x 25% - 34 320 руб.).

Взносы на накопительную часть пенсии в отношении Орловой, в соответствии с ее возрастом, не уплачиваются.

Взносы в ФФОМС составят 744 руб. (156 000 руб. x 3,1% - 4092 руб.).

Взносы в ТФОМС составят 480 руб. (156 000 руб. x 2% - 2640 руб.).

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы исходя из стоимости страхового года, которая, в свою очередь, является расчетной величиной. Она представляет собой произведение минимального размера оплаты труда, установленного на соответствующий год, и тарифа страховых взносов в тот или иной внебюджетный фонд, увеличенное на 12.

Согласно ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда в 2010 г. составлял 4330 руб. Такая же сумма приходится на начало 2011 г. Поэтому, несмотря на то что с 1 июня 2011 г. МРОТ был повышен до 4611 руб., предприниматели должны рассчитывать базу исходя из прежней величины, т.е. 4330 руб.

Опасный момент! Для определения стоимости страхового года необходимо учитывать минимальный размер оплаты труда, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы.

Стоимость страхового года в Пенсионный фонд за 2011 г. составляет 13 509,60 руб. (4330 руб. x 26% x 12).

При этом данная сумма, так же как и в случае с наемными работниками, уплачивается предпринимателями 1967 г. р. и моложе с разбивкой на страховую (20%) и накопительную (6%) части трудовой пенсии: 10 392 руб. (4330 руб. x 20% x 12) и 3117,60 руб. (4330 руб. x 6% x 12).

Предприниматели 1966 г. р. и старше всю сумму страховых взносов направляют на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Стоимость же страхового года исходя из тарифов страховых взносов в ФФОМС и ТФОМС предпринимателям придется рассчитывать самостоятельно:

- в ФФОМС - 4330 руб. x 3,1% x 12 = 1610,76 руб.;

- в ТФОМС - 4330 руб. x 2% x 12 = 1039,20 руб.

Все расчеты приведены для случаев применения общих тарифов. Если ИП имеет право на льготный тариф (к примеру, инвалид), то определить сумму страховых взносов необходимо из расчета соответствующих пониженных тарифов.

Внимание! В отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, не установлено правил округления их суммы до полного рубля. Поэтому перечислять соответствующие суммы следует с копейками.

Перечислять страховые взносы индивидуальному предпринимателю необходимо отдельными платежными поручениями как по фондам, так и по накопительной и страховой частям трудовой пенсии. При этом взносы за 2011 г. должны быть уплачены не позднее 31 декабря текущего года.

Расчет по взносам на ОПС и ОМС для работодателей

(форма РСВ-1 ПФР)

Форма расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей РСВ-1 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н. Разработан и Порядок ее заполнения, однако он носит рекомендательный характер (далее - Порядок). Документ размещен на сайте ПФР (www.pfrf.ru) в разделе "Работодателям".

Внимание! В отношении страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, не установлено правил округления их суммы до полного рубля. Поэтому перечислять соответствующие суммы следует с копейками.

По общему правилу расчет может быть представлен в бумажном виде, заполненный с использованием средств вычислительной техники или шариковой (перьевой) ручкой, черным либо синим цветом, печатными буквами. В текущем году обязанность отчитываться перед внебюджетными фондами в электронной форме с электронной цифровой подписью, в соответствии с Законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ, установлена для страхователей, среднесписочная численность работников которых составляет более 50 человек.

Вместе с тем рекомендуемый специалистами ПФР Порядок гласит, что расчет, представляемый на бумажном носителе, необходимо сопровождать его копией в электронной форме, то есть на магнитном носителе - дискете или флэшке.

Чтобы выполнить данное требование, понадобится специальная программа, которая выгружает файлы в необходимом формате XML. Скачать ее можно бесплатно на сайте ПФР в разделе "Работодателям". Также на сайте Пенсионного фонда можно обзавестись программой проверки выгруженных файлов на соответствие требованиям электронного формата.

Расчет РСВ-1 ПФР состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам";

- разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов";

- разд. 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников";

- разд. 4 "Основания для применения пониженного тарифа";

- разд. 5 "Сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года".

Из них все без исключения страхователи-работодатели заполняют разд. 1, 2 и титульный лист. Раздел 3 заполняется лишь в том случае, если применяемые пониженные тарифы отличаются от установленных для организации в целом. В частности, такая ситуация в 2011 г. может иметь место, если плательщик страховых взносов, будучи на общей системе налогообложения, использует труд инвалидов. Фирмы и предприниматели, применяющие УСН в текущем году и имеющие право на пониженные тарифы, при наличии выплат в пользу инвалидов также формируют третий раздел. Дело в том, что тарифы страховых взносов на "упрощенке" и в отношении выплат инвалидам в 2011 г. не совпадают.

Раздел 4 заполняется только при условии отражения данных в разд. 3, а именно в той его части, которая посвящена выплатам в пользу инвалидов. В таблицу 4.1 разд. 4 заносятся данные о работниках, имеющих инвалидность, и подтверждающих документах. Таблица 4.2 разд. 4 формируется только общественными организациями инвалидов или обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и пр.

С 2011 г. в разд. 4 добавлены еще две таблицы. Таблица 4.3 служит для заполнения сведениями, дающими право на применение пониженных тарифов организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий. Таблица 4.4 - для "упрощенцев". При этом плательщики на УСН могут воспользоваться льготой, только если осуществляют основную деятельность по закрепленным кодам ОКВЭД (виды экономической деятельности классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)). В таблице 4.4 разд. 4 приведен перечень таких кодов. Например:

- производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1 - 15.8);

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код ОКВЭД 15.98);

- и т.д.

Раздел 5 составляется только теми страхователями, у которых по состоянию на 31 декабря 2009 г. имелась задолженность перед ПФР по пенсионным взносам, и она не уплачена на 1 января 2010 г. В разд. 3 также заносятся сведения о погашении этого долга в течение 2011 г. и его остатке на конец отчетных периодов текущего года (строки 520, 530).

Важно. В любом случае расчет представляется на семи листах: разделы, которые не заполняются, из него не исключаются. При этом в пустующих графах и строках проставляются прочерки.

Все значения денежных показателей округляются. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а значения показателей 50 коп. и более округляются до полного рубля. Причем Порядок, рекомендованный представителями ПФР, предусматривает, что округление до целых рублей базы для начисления страховых взносов, а также исчисленных сумм страховых взносов и иных показателей должно производиться после суммирования всех данных индивидуального учета в целом по плательщику страховых взносов.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и заверить его подписью плательщика (если речь идет об организации, то и печатью) или его представителя с указанием даты. Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

Традиционно расчет, как и многие налоговые декларации, лучше заполнять в обратном порядке. Иными словами, если не брать специализированные разделы, то начинать лучше с базы для начисления взносов, отражаемой в разд. 2 и 3 расчета, затем перейти к разд. 1, и в конце заполнить титульный лист.

Титульный лист

Для заполнения титульного листа страхователю необходимо указать свой регистрационный номер как в ПФР, так и в ТФОМС.

Номер корректировки при первичном представлении расчета традиционно отражается как "000". Показатель "Отчетный период" при сдаче отчета за 2011 г. должен быть отражен как "12", календарный год, соответственно, заполняется как "2011".

Если в течение года страхователем применялся только один основной тариф (независимо от применения пониженных тарифов), то в соответствующих ячейках указывается его код согласно Приложению к Порядку. Если имели место более одного тарифа, то указывается "00".

Отдельно стоит упомянуть о заполнении таких показателей, как ОГРН и ИНН организации.

При указании ОГРН, который состоит из 13 знаков, в зоне из 15 ячеек, отведенных для его записи, в первых двух ячейках следует проставить нули (00). Аналогичным образом при заполнении ИНН, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек в первых двух ячейках также необходимо проставить нулевое значение (00).

Показатель среднесписочной численности рассчитывается в порядке, устанавливаемом Росстатом. За 2011 г. его следует определять по правилам, приведенным в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказами Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278, от 13 октября 2008 г. N 258.

Под количеством застрахованных лиц подразумевается число сотрудников, за которых по итогам 2011 г. будут представлены в ПФР сведения персонифицированного учета. Иными словами, речь идет даже о тех работниках, которые уволились в середине года, а также об исполнителях по договорам гражданско-правового характера.

При заполнении адреса следует иметь в виду, что, если юридический и фактический адреса организации не совпадают, необходимо указывать ту улицу и тот дом, где она в действительности располагается.