Тема 10. Анализ отклонений в системе контроллинга

План:

10.1. Системы показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений.

10.2. Основные параметры отклонений плановых и фактических величин.

10.3. Оценка отклонений контролируемых величин.

10.4. Выявление причин отклонений контролируемых величин.

10.1. Системы показателей оценки деятельности предприятия и его подразделений

В экономике под показателями понимают абсолютные и относительные величины, которые отражают те или иные экономические реалии хозяйственной деятельности организации. Для того чтобы показатели были применимы для контроллинга, они должны отражать состояние и результаты деятельности какой-либо сферы предприятия, обладать актуальностью, компактностью, динамичностью, ориентировать на прогнозирование, допускать сравнение. Существует несколько систем показателей (рис.10.1).

Логико-дедуктивные системы показателей

Эмпирико-индуктивные системы

Рисунок 10.1– Системы показателей

Показатели:

1. Логико-дедуктивные системы показателей (конкретный показатель верхнего уровня, который постепенно в определенной последовательности расщепляется на показатели более низкого уровня, находящиеся в смысловой связи с основным показателем.):

- Du Pont (центральный показатель - рентабельность инвестированного капитала);

- Pyramid Structure of Ratios (показатели формируются на основе отнесения различных позиций к обороту, что ведет к ограничению информативности величин, не зависящих от оборота.);

- ZVEI (состоит из двух крупных блоков: анализа роста и структурного анализа);

- система показателей RL (центральные величины системы - рентабельность и ликвидность).

2. Эмпирико-индуктивные системы (созданы путем статистического отбора информационно наиболее значимых показателей). В эту группу систем показателей входят в первую очередь система Beaver (на основе эмпирического исследования 79 "плохих" и 79 "хороших" предприятий) и система Weibel (основана на исследованиях 72 швейцарских предприятий). Для банковской сферы используется система показателей CAMEL.

10.2. Основные параметры отклонений плановых и фактических величин

Отклонения плановых и фактических величин могут возникать по всем параметрам, определенным в бюджете:

1. Стоимостные параметры - затраты, доходы с оборота, маржинальная прибыль, поступления, выплаты, дебиторские и кредиторские задолженности, капитал и т.п.

2. Параметры организационной структуры – места возникновения затрат, продуктовые и региональные дивизионы, закупочные, производственные, сбытовые, проектные подразделения и т.п.

3. Временные параметры – дни, недели, месяцы, кварталы, годы.

Различают следующие виды отклонений:

1. Абсолютные отклонения: разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами.

2. Относительные отклонения – отклонения рассчитываются по отношению к другим величинам и выражаются в процентах.

3. Селективные отклонения – этот метод расчета отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц и даже иногда день.

4. Кумулятивное отклонение – суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды (месяцы) и возможную разницу к концу планового периода (года).

5. Отклонения во временном разрезе. Для контроллинга типичным является сравнение план - факт.