6.2. Учет операций по расчетному счету

Свободные денежные средства в рублях организации хранят в банке, на расчетном счете.

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк следующие документы:

• заявление на открытие счета;

• копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

• копия решения о государственной регистрации, заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;

• два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати, заверенных нотариально;

• справка о постановке на учет в налоговой инспекции;

• копия справки о присвоении организации статистических кодов.

Между организацией и банком заключается договор банковского счета. Организация может открывать счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций.

! В целях налогового учёта согласно ст. 118 НК РФ организация обязана в течение 10 дней известить свою налоговую инспекцию об открытии расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в размере 5000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации используется синтетический активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств в корреспон­денции с кредитом счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» осуществляется списание денежных средств со счетов организации в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Регистры синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета» (журналы, ведомости) ведутся развернуто, по дебету и кредиту, с указанием оборотов по каждому корреспондирующему счету за каждый день.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Специфической особенностью учета операций по банковским счетам является то, что первичный учет ведет не организация, а банк. Ежедневно банк предоставляет организации выписку по его расчетному счету, которая содержит перечень всех совершенных за день операций. К ней прилагаются документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету банком. Поэтому выписка, а не первичные документы организации, служит основанием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подби­раются все оправдательные документы, проставляются корреспонди­рующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденного 8.09.2000 г. № 120-П в пределах имеющихся на счете денежных средств. Из них наиболее распространенными являются: платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, чеки (денежные) и др.

Платежное поручение – распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы, указанной в документе, с ее расчетного счета на расчетный счет получателя либо произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней со дня его выписки и оформляется в двух экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях – в трех экземплярах.

!В целях налогового учёта особое внимание в платежном поручении необходимо обращать на выделение суммы НДС. Если платежная сумма подлежит обложению НДС, то она должна быть указана в строке «Назначение платежа», если вид платежа не подлежит обложению НДС, то следует отметить «НДС не облагается». Выполнение этого требования является необходимым условием возможности зачета «входного» НДС при расчетах с бюджетом.

Платежное требование содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется при расчетах за товары, работы, услуги в соответствии с договором между предприятием и поставщиком. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку, обслуживающему плательщика, должны быть представлены документы, подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов платель­щиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются в случаях, когда предусмотрен бесспорный порядок взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыс­кания по исполнительным документам; в случаях, если в договоре банковского счета предусматривается право обслуживающего банка производить списание денежных средств со счета плательщика без его разрешения.

Все вышеперечисленные документы заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета.

Объявлением на взнос наличными оформляется сдача наличных денег на расчетный счет (выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу, паевые взносы в денежной форме, остаток невыданной заработной платы и т.д.). Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре с указанием источника взноса денежных средств. Оно состоит из трех частей: объявление, которое остается в банке и служит оправдательным документом банка о причине поступления денег клиента, ордер (талон) и квитанция через кассира возвращаются организации. Квитанция передается кассиру сразу, после внесения денег на расчетный счет и подкалывается к кассовым документам. Ордер (талон) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской и подкалывается в банковские документы.

В учете в этом случае будет сделана запись:

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 50»Касса».

Чек (денежный) – расходный платежный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета (на заработную плату, командировочные и хозяйственные расходы и др.). Чеки содержатся в специальной чековой книжке, которая приобретается в обслуживаю­щем банке по заявлению владельца счета. Денежный чек заполняется шариковой ручкой черными или синими чернилами; его подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, а его реквизиты полностью повторяются в корешке, который остается для подтверж­дения записей по кассовым операциям в учетных регистрах. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе организации.

Во всех расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание. В настоящее время установлена календарная очередность платежей согласно ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:

• по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;

• по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;

• по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетво­рение других денежных требований;

• по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступ­ления документов.