14.3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования

Резервный капитал образуется за счет чистой прибы­ли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отра­жается по соответ­ствую­щей статье и включает резервный фонд, образованный в соответ­ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительны­ми документами. Таким образом, резервный капитал под­разделяется на резервный фонд, создаваемый предприя­тиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В российских АО законодатель­ством установлен порядок формирования обязательного резервного капитала минимальным размером 5% от стоимости уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставно­го капитала. ООО не обяза­ны создавать резервный капитал. Однако оно может со­здать резервный капитал, если это предусмотрено уста­вом общества. Кооперативы, унитарные предприятия так­же могут создавать резервный фонд на условиях, уста­новленных уставом. В некоммерческих организациях со­здание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный капитал общества предназначен:

• для покрытия его убытков,

• погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Для обобщения информации о состоянии и движении резерв­ного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал от­ражаются по кредиту счета, а его использование – по дебету счета. Резервный капитал независимо от организаци­онно-правовой формы собственности организации форми­ру­ется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала должны быть отражены в уставе организации.

Формирование резервного капитала отражается про­водкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82 «Резервный капитал» – образован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал» – Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д-т 82 «Резервный капитал» – К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Дебет 82 «Резервный капитал» – Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Накопленные в необязательных резервных фондах средства мож­но использовать на разнообразные цели, например, для выпла­ты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

14.4. Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, полученные организацией на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Целевое финансирование может осуществляться за счет поступлений юридических и физических лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Расходование этих средств должно производиться в строгом соответствии со сметами и назначением. Для учета таких средств используется счет 86 «Целевое финансирование». При составлении бухгалтерской отчетности для формирования показателей о целевом финансировании, содержащихся в отчетных формах бухгалтерской отчетности, существенное значение имеет форма собственности организации.

Для некоммерческих организаций целевое финансирование является одним из важных источников дохода. Для коммерческой организации целевое финансирование рассматривается как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгод в резуль­тате поступления активов, приводящие к увеличению капитала органи­за­ции. Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

• на безвозвратной основе;

• в виде инвестиционных средств;

• в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные от юридичес­ких и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 86 «Целевое финансирование» – на сумму полученных средств.

Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:

Д-т 86 «Целевое финансирование» – К-т 98 «Доходы будущих периодов». Таким образом, в бухгалтерском балансе полученные средства целевого финансирования отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов».

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуата­цию (Д-т 01 – К-т 08), по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы в сумме равной сумме начисленной амортизации:

Д-т 20 «Основное производство» – К-т 02 «Амортизация основных средств» и одновременно

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» – К-т 91-1 «Прочие доходы».

При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается:

Д-т 86 «Целевое финансирование» – К-т 83 «Добавочный капитал».

При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в строительстве по окончании строительства отдельный объект строительства передается организации (физическому лицу), осуществившей финансирование. Организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит следующие записи:

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Одним из источников поступления средств целевого финанси­рования может являться помощь со стороны государства. Учет госу­дарственной помощи регулируется бухгалтерским стандартом с одно­именным названием ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.

Государственная помощь признается как увеличение экономи­чес­кой выгоды конкретной организации в результате поступления активов и предоставляется коммерческим организациям в виде:

• субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществле­ние определенных расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);

• субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях доле­вого финансирования целевых расходов);

• бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсро­чек и рассрочек по уплате налоговых платежей и других обяза­тельств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

• прочих форм.

Согласно ПБУ 13/2000 принятие бюджетных средств к учету возможно при обязательном соблюдении двух условий:

1. наличия уверенности в том, что организация выполнит условия пре­до­ставления бюджетных средств. Подтверждением этого усло­вия служат заключенные организацией договоры, наличие технико-экономическо­го обоснования, утвержденная проектно-сметная доку­мен­тация и т.п.;

2. наличия уверенности в том, что указанные средства организация по­лу­чит. Подтверждением выполнения этого условия могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассиг­но­ваниях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки – передачи ресурсов.

Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предостав­ле­ния (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

Принятие бюджетных средств к учету может отражаться с помощью одного из двух методов (табл. 15).

Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов.

Таблица 15

Метод начисления	Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения
1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 86 «Целевое финансирование»	1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств: Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 86 «Целевое финансирование»
2. Отражаются средства по мере их фактического получения организацией: предоставлен­ные бюджетом денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.п. – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	2. Отражаются поступившие ресурсы, отличные от денежных средств: Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.п. – К-т 86 «Целевое финансирование»

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на увеличение финансовых результатов организации. Списание осуществляется систематически, а порядок зависит от того, на какие цели были получены бюджетные средства.

По средствам, предоставленным на финансирование капиталь­ных расходов, – на протяжении срока полезного использования оборот­ных активов в доле начисленной амортизации.

По средствам, предоставленным на финансирование текущих расходов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.