10.4. Обесценение финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Но по этой группе ценных бу­маг, чтобы обеспечить достоверное отражение их стоимости в отчетности, образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Он создается только в случае снижения стоимости финансовых вложений.

Обесценением финансовых вложений признается ус­тойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рас­считывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета, произведенного организа­цией, определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между учетной стоимостью (стоимостью, по ко­торой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой такого снижения.

Критерием устойчивого снижения стоимости финансовых вложений является одновременное наличие следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стои­мости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость фи­нансовых вложе­ний существенно изменялась исключи­тельно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчет­ной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти, например, в следующих ситуациях:

• появились признаки банкротства у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо у ее должника по договору займа или же они уже объяв­лены банкротами;

• на рынке ценных бумаг совершено значительное ко­личество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже той, по которой они учтены в ор­ганизации;

• отсутствуют или существенно снизились поступления от финансовых вложений в виде процентов или дивиден­дов, и при этом высока вероят­ность того, что в будущем эти поступления еще больше уменьшатся.

Резерв под обес­ценение финансовых вложений образуется на величину разницы между стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, и расчетной стоимо­стью таких финансовых вложений. Образование резерва включается в состав операционных расходов.

В бухгалтерском учете финансовые вложения, по ко­торым создан резерв, по-прежнему отражаются по пер­воначальной стоимости. Сумма образованного резерва отражается на счете 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показы­вается по учетной стоимости за вычетом суммы образо­ванного резерва под их обесценение.

10.5 . Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений происходит в резуль­тате пога­шения, продажи, безвозмездной передачи, пе­редачи в виде вклада в устав­ный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и прочих причин. На дату выбы­тия единовременно прекращаются действия тех условий, при наличии которых финансовые вложения принимают­ся к бухгалтер­скому учету.

При выбытии финансовых вложений, по которым оп­реде­ляется текущая рыночная стоимость, на дату выбы­тия она прини­мается на уровне, установленном при последней переоценке.

Пример. 15 мая реализованы 600 облигаций по цене 800 р. каждая. По состоянию на 1 марта (дата последней переоценки) эти облигации были оценены по текущей рыночной стоимости 798 р. за штуку. В учете реализация облигаций отражена:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – 480 000 р. (600 шт. × 800 р.) – отражен доход от реализации облигаций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 58 «Финансовые вложения» – 478 800 р. (600 шт. × 798 р.) – списана учетная стоимость облигаций.

Прибыль по сделке составила 1200 р. (480 000 р. – 478 800 р.).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стои­мость не определяется, при выбытии оцениваются одним из следую­щих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы фи­нансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений пред­усматривает их списание по той стоимости, по которой они числятся в учете.

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг (одной ценной бумаге дан­ного вида) как частное от деления общей стоимости цен­ных бумаг данного вида на их количество, складываю­щихся, соответственно, из стоимости и количес­тва по ос­татку на начало месяца и по поступившим ценным бума­гам в этом месяце. Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость од­ной ценной бумаги данного вида.

Оценка по первоначаль­ной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допу­щении, что ценные бумаги списываются в последова­тельности их приобретения (поступления). То есть цен­ные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретений с учетом первоначаль­ной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало ме­сяца. При этом сначала списывается остаток на начало ме­сяца, затем – поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем – вторая и т. д., пока не наберет­ся общее количество, подлежащее списанию в данном месяце.