12.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обыч­ным видам деятельности организации, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции, работ, услуг. Группировка затрат внутри данного раздела может осуще­ствляться на счетах 20-29 либо дополнительно на счетах 30-39. Счета 30 – 39 оставлены свобод­ными и предназначены для организации учета затрат по элементам в управленческом учете. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов, или иначе счетов-экранов. При формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов.

Рассмотрим учет затрат на производство при использова­нии счетов 20–29.

Для учета затрат на производство и калькулирования себесто­имости предусмотрены следующие калькуляционные и соби­рательно-распределительные счета.

Счет 20 «Основное производство». Данный калькуляционный счет предназначен для обобщения информации о затра­тах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производ­ства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредствен­но в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака. К прямым затратам относятся: стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в кор­респонденции со счетами уче­та производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т 20 «Основное производ­ство» – К-т 10 «Материалы». На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда». На сумму начислений социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т 20 «Основное производ­ство» – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце месяца в Д-т 20 «Основное производство» списываются:

• расходы вспомогательных производств: Д-т 20 «Основное произ­вод­ство» – К-т 23 «Вспомогательные производства»;

• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производств: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 25 «Общепро­изводственные расходы», К-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

• потери от брака – Д-т 20 «Основное производство» – К-т 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством про­дукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями: Д-т 43 «Готовая продукция», Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Д-т 90 «Продажи» и др. – К-т 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» – калькуляцион­ный счет предназначен для обобщения информации о затратах произ­водств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основ­ного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (энергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строитель­ных деталей, конструкций или обогащение строительных материа­лов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продук­тов и т. д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся прямые расходы, связанные непосредственно с выпус­ком продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском про­дук­ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета произ­водственных запасов, расчетов с работника­ми по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство ма­териалов: Д-т 23 «Вспомогательные производства» – К-т 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим: Д-т – 23 «Вспомогательные производства» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму отчислений в фонды социального страхования от заработной платы, начисленной производственным рабочим: Д-т 23 «Вспомогательные производства» – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце месяца списываются косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств: Д-т 23 «Вспомогательные производства» – К-т 25 «Общепроизводственные рас­ходы», К-т 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообраз­нос­ти рас­ходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредствен­но на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предва­рительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Д-т 23 «Вспомогательные производства» – К 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отража­ют­ся суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» бухгалтерскими записями: Д-т 20 «Основное производство» – при отпуске продук­ции (работ, услуг) основному производству;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпус­ке продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д-т 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторон­них организаций;

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при исполь­зовании этого счета для учета затрат на производство и др. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – собирательно-распределительный, предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного, имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию указанного имущества;

• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживай нем производства;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда и др. В конце месяца они распределяются, в соот­вет­ствии с принятым порядком, по видам производств, видам продук­ции, работ и услуг и списываются: Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д-т 29 «Обслуживающие произ­вод­ства и хозяйства», К-т 25 «Общепроиз­вод­ственные расходы».

Порядок распределения общепроизводственных расходов меж­ду основным, вспомогательным и обслуживающим производ­ствами определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут быть определены:

• заработная плата производственных рабочих;

• материальные затраты;

• прямые затраты;

• выручка от реализации.

Пример. Учетной политикой организации предусмотрено рас­пределе­ние общепроизводственных затрат пропорционально сумме прямых затрат. Пусть за месяц затраты цеха (Дебет счета 25) составили 45 000 р. Данные о прямых затратах основного производства приведены в табл. 6.

Таблица 6

Статьи затрат	Виды продукции		Всего
	Изделие А	Изделие В
Материалы	2 000	4 000	6 000
Заработная плата производственных рабочих	8 000	16 000	24 000
Итого прямые затраты	10 000	20 000	30 000
Общепроизводственные расходы	?	?	45 000

Определяем процент распределения общепроизводственных расходов: 45 000 р. ׃ 30 000 р. × 100 = 150%.

Определяем сумму общепроизводственных расходов, приходя­щихся

на изделие А: 10 000 р. × 150 ׃ 100 = 15 000 р.;

на изделие Б: 20 000 р. × 150 ׃ 100 = 30 000 р.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо на конец периода.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – собирательно-рас­преде­лительный, предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с произ­водствен­ным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены:

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультацион­ных и тому подобных услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в коррес­пон­денции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с дру­гими предприя­тиями и др.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями: Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производ­ства» (если вспомогательные производства производили продукцию, выпол­няли работы и оказывали услуги на сторону), Д-т 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производ­ства и хо­зяйства выполняли работы и услуги на сторону) – К-т 26 «Обще­хозяй­ственные расходы». Методика распределения общехозяй­ствен­ных расходов аналогична порядку распределения общепроизвод­ственных расходов (см. пример выше).

В зависимости от принятого организацией порядка учета зат­рат на производство, общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Д-т 90 «Про­дажи» – К-т 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное произ­водство» формируется неполная фактическая производствен­ная себестоимость в пределах только произ­водственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международ­ной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производ­ственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятель­ность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения инфор­ма­ции о расходах на ведение этой дея­тельности. Данные органи­зации списывают суммы, накоплен­ные на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве» – калькуляционный, предназ­начен для учета потерь от брака в произ­водстве.

Браком в производстве считается продукция, которая не про­шла всех стадий обработки, не соответствует установленным стандар­там ли техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению.

По характеру дефектов брак делят на неисправимый (оконча­тель­ный) и исправимый. По месту выявления дефектов брак бывает внутрен­ний, выявленный на предприятии, и внешний, выявленный у потребителя.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости. Затраты по внешнему браку опре­деляются по производственной себестоимости и расходам на транспор­тировку продукции к покупателю, от покупателя и затратам по замене продукции на качественную. В случае выявления окончательного неисправимого брака у покупателя все записи по выпуску продукции, ее отгрузке сторнируются. В случае выявления исправимого брака себестоимость такой продукции включает затраты на его исправление.

Производственная себестоимость забракованной про­дукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со сче­том 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производ­ственных запасов (К-т 10 «Материалы»), расчетов с персоналом по оплате труда (К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению») и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

• удержания, производимые с виновника брака: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т 28 «Брак в производстве»;

• претензии, предъявленные поставщикам за поставку не­доброка­чествен­ных материальных ценностей: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» – К-т 28 «Брак в производстве»;

• на стоимость брака по цене возможного использования: Д-т 43 «Гото­вая продукция» или Д-т 10 «Материалы» – К-т 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяются окончательные потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производ­ства: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 28 «Брак в производстве».

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – куль­куляционный, предназначен для учета затрат одноименных производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или произ­водство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с производством продукции, работ, ус­луг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммуналь­ного хозяй­ства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отды­ха и др. организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения, а также научно-исследовательские и конструкторские подразделения.

По дебету счета 29 отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств.

Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, работ, услуг списывают с кредита этого счета в дебет счетов: 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» – при продаже продук­ции, работ, услуг на сторону; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при оказании услуг подразделениям-потребителям.

Сальдо счета 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На операционном распределительном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливаются источники, позволяющие равномерно распределять затраты, связанные с производством и обращением продукции, работ, услуг. Организации могут создавать следующие резервы за счет себестоимости:

• на предстоящую оплату отпусков работников предприятия (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение),

• на ремонт основных средств,

• на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет,

• на производственные затраты по подготовительным работам, в связи с сезонным характером производства;

• на гарантийный ремонт и обслуживание и др.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 в коррес­понденции со счетами учета затрат. Фактические расходы, на которые был образован резерв, списываются в дебет счета 96 с кредита соответ­ствующих счетов. Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически, а на конец года – обязательно, проверя­ется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Виды резервов предстоящих расходов закрепляются в учетной политике предприятия.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» – операционный распре­делительный, предназначен для отражения затрат, понесенных в отчет­ном периоде, но относящихся к последующим месяцам. На этом счете могут отражаться расходы, возникающие в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на техническую и экономическую литературу, выполнением объема ремонтных работ по основным средствам и др. В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.

Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, плани­руемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По ме­ре передачи указанной продукции в серийное производство затраты на осво­ение подлежат списанию, т.е. ежемесячному включению в себе­стоимость данного вида продукции, частями, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зави­сит от количества выпущенной продукции данного вида и установлен­ной нормы.

Второй применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся: Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Пример. В апреле текущего года проведен ремонт оборудова­ния стоимостью 60 000 р. (Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). В соответствии с ре­шением совета директоров стоимость ремонта подлежит списанию на себестоимость продукции в течение 6 месяцев. Оформляют списание справками бухгалтерии (табл. 7). В апреле была сделана бухгалтерская запись согласно расчету: Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» – К-т 97 «Расходы будущих периодов» – 10 000 р.

Таблица 7

Расчет распределения расходов будущих периодов, произведенных в текущем месяце

Расходы	Дебет		Распределяемая сумма	На сколько месяцев	Месяц
	Счет	Номер статьи (заказа)			апрель	май	и т.д.
Затраты на выполнен ный ремонт по оборудованию сборочного цеха	25	9	60 000	6	10 000	10 000
Итого	-	-	60 000	-	10 000	10 000

Аналитический учет затрат на производство каждое предприя­тие организует в соответствии с характером производ­ственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в орга­низации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. Данные аналитичес­кого учета используют при составлении внутренней отчетности, кото­рая строится на информации о ви­дах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических сче­тов по учету затрат на производство. Уровень их аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.

В частности, по счету 20 «Основное производство» для опе­ративного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информа­цией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции, мест выпол­нения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечи­вать группировку информации по ос­таткам незавершенного производ­ства на начало и конец меся­ца; по затратам за отчетный месяц; по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсче­та по видам производств (например, котельная, компрессорная, ре­монт­ный цех, транспортный цех и т.п.), а внутри них – аналити­ческий учет организуется по видам работ, статьям калькуляции, то есть по ана­логии со счетом 20. При цеховой структуре управления, когда исполь­зуется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитичес­кий учет затрат необходимо организовывать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других ви­дов расходов (счета 97, 96 и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группи­ровка информации осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на машинных носителях (при использовании вычислительной техники).

В соответствии с п. 4 ст. 10 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», , содержание регистров бухгалтер­ского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммер­ческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обя­заны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответ­ственность, установленную законодательством Россий­ской Федерации.

Одним из основных регистров, удовлетворяющих требованиям аналитического учета, является Карточка учета производства. На ос­нове первичных документов, фиксирующих опера­ции по отнесению затрат на производство (требования, лимитно-заборные карты, акты приемки работ, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ве­домости и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возврат­ных отходов, начисленной заработной платы, отчислений в фонды со­циального обеспечения, справки-расчеты бухгалтерии о распреде­лении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Инфор­мация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется при журнально-ордерной форме ведения учета в ве­домости № 12. Эта ведомость удов­летворяет всем требованиям к органи­зации аналитического учета. Она открывается ежемесячно по каж­дому цеху в отдель­ности и содержит всю аналитику по хозяйствен­ным операциям по счету 25 и синтетические данные по операциям, отно­ся­щим­ся к дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записы­вают в корреспонденции с кредитом счетов учета мате­риальных, трудо­вых и финансовых ресурсов.

Заполняется ведомость № 12 на основании разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериаль­ных активов и т.п. Ведомость име­ет шахматную форму графления, что дает возможность в один рабочий прием произвести запись по двум корреспондирующим счетам и, кроме того, легко проверить правиль­ность записей, то есть корректность бухгалтерских проводок. Наличие показателей «Итого за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года» и «По смете с начала года» позволяет сопоставлять суммы фактически произведенных расходов со сметой и проводить анализ статей затрат, принимать меры к ликвидации перерасхода, находить резервы снижения себестоимости и те факторы, которые положительно повлияли на результаты работы цеха. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведут по статьям, позволяющим сгруп­пировать расходы для организации постоянного контроля.

Еще одним регистром аналитического учета затрат на произ­водство является ведомость № 15 «Общехозяйственные расходы; рас­ходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроиз­водственные (коммерческие) расходы». В эту ведомость заносят данные счетов 26, 97 и 96, а также счета 44 «Расходы на продажу».

Ведомость № 15 открывают на месяц. Так же, как и ведо­мость №12, эта ведомость имеет шахматную форму графления. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомо­сти №15 производят аналогично записям в ведомости № 12.

В отличие от счетов 25 и 26 аналитические показатели к счету 97 «Расходы будущих периодов» расширены. Здесь присутствуют также обороты по кредиту счета 97. Это связано с длительностью списа­ния единовременных расходов, учтен­ных на этом счете. Напри­мер, расходы по освоению новых про­изводств могут списываться в затраты в течение двух лет.

Перечень аналитических статей затрат по счету 97 зависит от содержания произведенных предприятием единовременных расходов. Записи по дебету счета 97 с кредита корреспондирующих счетов пол­ностью соответствуют показателям ведомости № 12; здесь также при­сутствуют показатели «По смете за месяц», «По смете с начала года».

Аналитика по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» включает виды запланированных предприятием резервов на текущий год (на отпуск рабочим, на ремонт основных средств и т. п.). Учетные показатели к счету 96 шире ранее проанализированных счетов.

Этот счет – пассивный, и оборот по дебету (с кредита корреспондирующих счетов) означает его использование. Поэтому необходимо видеть сумму остатков по созданным резервам, обо­рот по дебету, отражающий использование резерва за отчетный месяц, оборот по кредиту за отчетный месяц, показывающий сумму резерва, созданного в соответствии со сметой. Отсюда и наличие в структуре регистра следующих показателей:

• «Остаток на начало года»;

• «Оборот по дебету за месяц»;

• оборотов по кредиту счета за месяц и с начала года;

• граф «По смете за месяц» и «По смете с начала года».

Основанием для заполнения этой ведомости служат те же разработочные таблицы, что и для ведомости № 12.