14.2. Добавочный капитал, его формирование и учет

Добавочный капитал – это составляющая собствен­ного капита­ла организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя от­четности. Система нормативного регулирования бухгалтер­ского учета определяет добавочный капитал путем пере­числения его составных частей.

Добавочный капитал – это источники увеличения сто­имости имущества организации. Для обобщения информа­ции о добавочном капитале используется счет 83 «Доба­вочный капитал».

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

• эмиссионного дохода;

• направления в него части чистой прибыли;

• образования курсовых разниц в случае погашения за­долженности по взносам в уставный (складочный) ка­питал, выраженной в иностранной валюте;

• присоединения к добавочному капиталу суммы исполь­зованных целевых инвестиционных средств.

Бухгалтерский учет формирова­ния добавочного капита­ла за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н и ины­ми документами системы нормативного регулирования бух­галтерского учета. Организация имеет право не чаще од­ного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки объекта ос­новных средств в результате переоценки зачисляется в добавоч­ный капитал организации. Сумма дооценки объек­та основных средств, равная сумме его уценки, проведен­ной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибы­лей и убытков в качестве операционных расходов, отно­сится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Эмиссионный доход образуется у организации при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» кур­совые разницы, связан­ные с формированием уставного капитала организации, подле­жат отне­се­нию на добавоч­ный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официаль­ными курса­ми иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных до­кументов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в каче­стве инфля­цион­ного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разни­ца, возникшая при внесении иностранной валюты в устав­ный капитал предприятия, отражается записью:

Д-т 83 «Добавочный капитал» – Кредит 75 «Расчеты с учредителями», суб­счет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал».

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, полу­чае­мые из бюджета любого уровня, которые израсхо­дованы предприя­тием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем произво­дится их списание на покрытие расходов, осуществляе­мых в соответствии с инвестиционной программой пред­приятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассиг­нований включается в состав добавочного капитала бух­галтерской записью:

Д-т 86 «Целевое финансирование» – К-т 83 «До­бавочный капитал».

Основанием для такого присоединения может выступать толь­ко факт использования бюджетных средств по целе­вому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе рас­пределения участниками нераспределенной прибыли пред­приятия.

Средства добавочного капитала наиболее часто исполь­зуются на следующие цели:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

• увеличение уставного капитала организации;

• погашение убытка;

• распределение между акционерами.

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в ка­честве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организа­ции, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, за­численной в добавочный капитал организации в результа­те переоценки, проведенной в предыдущие отчетные пе­риоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

В пункте 15 ПБУ 6/01 по вопросу списания накоплен­ных сумм дооценки содержатся следующие требования:

1. При выбытии объекта основных средств сумма его доо­ценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Организации обязаны при выбытии объекта основных средств выпол­нять следующую проводку:

Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке», Кредит 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списаны накопленные по данному конкрет­ному объекту суммы дооценки.

Для выполнения этой проводки должны быть выполне­ны следующие действия:

2. Сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части суб­счета «Прирост стоимости имущества по переоценке» должно быть расшифровано по всем объектам основ­ных средств, подвергавшимся переоценке. На основа­нии ведомостей проведения переоценки необходимо оп­ределить долю добавочного капитала, приходящуюся на каждый отдельный инвентарный объект.

3. В случае использования добавочного капитала для увеличения уставного капитала либо для уценки основных средств ниже их первоначальной сто­имости организация должна определить, каким именно объектам не будет соответствовать полная сумма на­копленных дооценок. Например, можно принять, что на эти цели использована переоценка уже выбывших с баланса объектов.

4. В момент списания основных средств с баланса (по любым причинам) в учете делается указанная выше за­пись на всю сумму дооценок, приходящуюся на долю выбывающего объекта. Сумма дооценок, приходящаяся на долю выбывающего объекта, могла быть ранее умень­шена, в случае если рассматриваемые объекты были в списке, сформированном на предыдущем шаге. Тогда запись будет делаться не на всю сумму накопленных по объекту дооценок, а на ее неизрасходованную часть.