7.9. Учет расчетов по договору мены

По договору мены в соответствии со ст. 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, товарообменная операция оформляется одним договором.

Признание в бухгалтерском учете доходов и расходов по договору мены производится в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (цен­ностей), полученных или подлежащих получению организацией, уста­навливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценнос­тей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, а стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич­ных товаров (ценностей), т.е. рыночная стоимость.

Аналогичный порядок действует при определении величины оплаты и (или) кредиторской задолженности по договору мены.

Продажная цена переданных по договору мены товаров определяется стоимостью товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

!В налоговом учете в соответствии со ст. 167 НК РФ важна дата реализации товаров (работ, услуг), которую выбрал налогоплательщик для целей налогообложения:

для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по методу начисления, она определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но переходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке;

• день оплаты товаров (работ, услуг) для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед организацией, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Отражение операций по договору мены в бухгалтерском учете будет иметь следующий вид:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы исходя из продажной стоимости передаваемой продукции;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по оприходованным материалам;

Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 90 «Продажи» – отгружена продукция исходя из покупной стоимости приобретаемых материалов;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС по реализации;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – выявлена прибыль от реализации;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – произведен зачет взаимных требований по договору мены.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – зачтена сумма «входного» НДС.

Если обмен товарами производится неодновременно, то сторона, первой получающая товар, должна отразить его на забалансовом счете и не имеет права распоряжаться им по своему усмотрению до тех пор, пока не исполнит свое обязательство, установленное договором мены.

Сторона, первой отгружающая товар, не должна отражать реализацию до тех пор, пока другая сторона не исполнит свое обязательство передать товар.

Бухгалтерский учет операций по договору мены, предполагающему обмен товарами в разных отчетных периодах рассмотрим ниже.

Пример. Организации «Луч» и «Мир» заключили договор мены изделий на комплектующие. Цена сделки указана в договоре и составляет – 360 000руб., в т.ч. НДС – 54 900руб. Себестоимость комплектующих у организации «Луч» – 250 000руб., готовых изделий у «Мира» – 270 000руб. Стоимость, по которой организации «Луч» и «Мир» обычно приобретают или передают аналогичные ценности, соответствует цене, указанной в договоре, и уровню рыночных цен. Организация «Луч» в текущем отчетном периоде отгружает товар, а в следующем получает комплектующие от организации «Мир».

Учет у организации «Луч».

В момент отгрузки продукции право собственности на товар не переходит к организации «Мир», т.к. она не выполнила встречное требование по договору – не поставила комплектующие, поэтому товар продолжает числиться на балансе у организации «Луч».

В текущем периоде:

Д-т 45 «Товары отгруженные» – К-т «43 «Готовая продукция» – 250 000руб. – по фактической себестоимости отгружена готовая продукция;

В следующем месяце:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 305 100руб. оприходованы материалы исходя из продажной стоимости передаваемой продукции;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 900 руб. отражен НДС по оприходованным материалам;

Аналогично будет отражена реализация по цене, указанной в счете-фактуре, выписанной организацией «Луч».

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 90 «Продажи» – 360 000руб. – отражена реализация после исполнения предприятием «Мир» своих обязательств;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 900руб. начислен НДС по реализации продукции;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 45 «Товары отгруженные» – 250 000руб.списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – 55 100руб. выявлена прибыль от реализации.

!Цена реализации комплектующих соответствует уровню рыночных цен, поэтому она принимается для целей налогообложения. Организация может принять к возмещению сумму не больше, чем НДС, приходящийся на балансовую стоимость его готовой продукции, т.к. в целях налогообложения только эта сумма признается оплаченной за приобретенные комплектующие ( п. 2, ст. 172 НК РФ).

Проведем расчет суммы, которую можно поставить в зачет перед бюджетом:

250 000руб. × 18 % : 118 % = 38136 руб.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» –38136 руб. зачтена сумма «входного» НДС.

Оставшуюся часть суммы налога следует отнести за счет собственных средств организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 16 764руб. Эта сумма не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Учет у организации «Мир».

Так как в договоре не определен порядок перехода права собственности на товар, то это право остается за организацией «Луч» до момента исполнения встречных обязательств по поставке комплектующих.

В текущем месяце:

Д-т 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 360 000руб. – принят к учету товар, полученный от организации «Луч».

В следующем отчетном периоде:

Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 90 «Продажи» – 360 000руб. отгружены комплектующие по договорной стоимости;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 54 900руб. начислен НДС по реализации;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 43 «Готовая продукция» – 270 000руб. списана фактическая себестоимость комплектующих;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 99 «Прибыли и убытки» –35 100руб. выявлена прибыль от реализации.

Встречное обязательство по поставке комплектующих выполнено, право собственности на товар переходит от организации «Луч» к предприятию «Мир».

К-т 002 – 360 000руб. – списаны с забалансового счета товары;

Д-т 41 «Товары» – К-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 305 100руб. оприходованы товары по стоимости без НДС (погашена дебиторская задолженность);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 900руб. – отражена в учете сумма НДС, приходящаяся на стоимость товаров;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» –41186руб. принят к зачету НДС в сумме не выше, чем приходящаяся на балансовую стоимость комплектующих (270 000руб.  18 % : 118 %);

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» –13714руб. как и у организации «Луч», не принятый к зачету НДС отнесен на собственные источники средств.