1 Теоретические аспекты управления кредиторской задолженностью на предприятии

1. Понятие и виды кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам, которая возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.¹ В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, отчего имеет определенные экономические преимущества.

В теории финансового менеджмента обязательства хозяйствующих субъектов рассматриваются как источник финансирования их деятельности и управление состоянием и структурой обязательств предприятия является одной из основных задач менеджмента в области финансов предприятия. Так Ю. Бригхем и Л. Гапенски определяют кредиторскую задолженность предприятий как полученный ими торговый кредит².

Этот долг учитывается в виде кредиторской задолженности (или торгового кредита). Кредиторская задолженность — наиболее весомая часть краткосрочной задолженности, составляющая примерно 40 процентов краткосрочных обязательств среднего банковского предприятия. Эта доля может быть выше у более мелких фирм, которые не всегда имеют возможность использовать другие источники финансирования, доступные крупным фирмам.³

Торговый кредит в их понимании – это спонтанный источник финансирования, так как его возникновение зависти лишь от совершенных сделок. При этом важнейшей характеристикой обязательств предприятия перед контрагентами Ю. Бригхем и Л. Гапенски называют «бесплатную компоненту» этого кредита, которой, по их словам, «финансовому менеджеру следует воспользоваться в любом случае».

В.В. Ковалев определяет обязательства предприятия, служащие источником финансирования его деятельности, как фактор прибыли, которую дополнительно может получить предприятие, расширяя за счет предоставляемого ему кредита состав и объем средств.¹

В понимании Ковалева В.В. «Кредиторская задолженность представляет собой один из основных источников финансирования текущей деятельности. Суть ее состоит в том, что у предприятия в силу различных обстоятельств оказались средства (активы), за которые оно должно уплатить определенную сумму денег, или сделаны начисления, предполагающие в будущем выплату денежных сумм — например, полученное, но не оплаченное сырье, начисленные, но не выплаченные обязательные платежи в бюджет, начисленная заработная плата и др. Таким образом, до тех пор пока не будут сделаны перечисления денежных средств или другие операции погасительного характера, предприятие пользуется чужими финансовыми ресурсами»².

П.Н. Шуляк относит кредиторскую задолженность к внеплановым привлеченным источникам формирования оборотных средств. Ее наличие означает участие в обороте предприятия средств других предприятий и организаций. Часть кредиторской задолженности закономерна, так как вытекает из действующего порядка расчетов. Наряду с этим кредиторская задолженность может возникнуть в результате нарушения платежной дисциплины¹.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что по существу кредиторская задолженность, является бесплатным источником финансирования, которым можно пользоваться, в необходимых целях, для получения временного экономического преимущества, над другими обязательствами.

В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, начисленных, но неопла­ченных сумм платежей. В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или иных ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода; предстоящая уступка потенциального дохода или будущих экономических выгод в пользу других субъектов в соответствии с существующими в настоящее время обязательствами, обусловленными предшествующими операциями и другими событиями.

Кредиторская задолженность предприятия - это денежное выражение обязательств предприятия перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.²

В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к налогоплательщику возникают у других лиц.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее¹.

В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и пр.².

Задолженность может иметь срок менее 12 месяцев и более 12 месяцев, срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности составляет 3 года, то есть она подлежит списанию с баланса и учитывается за балансом. При наличии определенного срока исполнения исковая давность начинается тогда, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. На рисунке 1 представлена структура кредиторской задолженности.

Рисунок 1- Структура кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию подраз­деляется на¹:

• долги поставщикам и подрядчикам,

• долги по векселям к уплате,

• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами,

• задолженность перед персона­лом организации,

• перед бюджетом и внебюджетными фондами,

• задолженность по по­лученным авансам и прочим кредиторам.

Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Кредиторской задолжен­ностью перед персоналом организации считают начисленные, но не­выплаченные суммы оплаты труда.

Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых пла­тежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье «прочие кредиторы» учитывают все остальные виды креди­торской задолженности по расчетам с контрагентами организации. Здесь могут быть отражены: задолженность организации по пла­тежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и ра­ботников организации; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специаль­ные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные сред­ства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.¹

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

Краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

• срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

• просроченную, у которой истек срок исполнения;

• отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установлен­ных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров, по платежам, срок которых не наступил, налоговым орга­нам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т. п.

Просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолжен­ность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензион­ных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной — за­долженность, для возврата которой организация-кредитор в силу раз­ных причин не предприняла всех необходимых усилий.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.¹

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности».